影響會計信息真實性因素與提高會計信息透明度研究

摘 要：改革開放以來，中國已經建立起與市場經濟發展相適應，與國際慣例相協調的國家統一的會計制度，會計工作在經濟管理中作用也愈發重要。但當前會計工作中也存在著一些突出的問題，如假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等，嚴重影響了社會經濟秩序和會計職能作用的發揮，損害了國家和社會公眾利益。國務院前總理朱镕基同志在考察國家會計學院時題詞“不做假賬”，對會計人員的基本職業道德和行為準則提出基本要求。但我們在實際工作中發現，企業會計信息失真現象仍很普遍，會計報表造假行為仍相當嚴重。主要對影響會計信息真實性因素與提高會計信息透明度進行研究。

關鍵詞：會計信息；真實性；透明度；會計委派制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0096-02

會計信息是會計工作的最終產品，目前已日益成為一種準“公共產品”，其質量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現階段，會計信息質量普遍不高。真實的會計信息，是指生產會計信息的程序符合會計制度、會計準則以及相關的法律、法規等法定規范標準，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務狀況、經營成果及現金流量情況的會計信息。由于難以從會計信息結果本身判斷和評價會計信息的真實性，所以在實踐中真正奉行的只能是相對真實的會計信息，遵循程序理性觀的真實性。

一、影響會計信息真實性因素

1.會計人員舞弊造成的信息失真。是指企業所有者、企業經營者或會計人員為謀取局部、小團體和個人利益。有時由經營者為追求財務收支在不同期間的均衡性也將收入隱藏，在以后各期，或者，實施短期行為，該攤的不攤，該記支出的不記等。由這一原因導致的會計信息失真，稱為利益導向性失真。失誤性失真與利益導向性失真雖均稱為會計信息失真，但兩者有著本質的區別。前者是種不自覺、無意識的和無任何不良企圖的失誤行為，問題一旦被發現或指出便會自覺地糾正；后者則是種自覺的、有意識的、有不良企圖的、以會計為手段的謀利行為，也就是會計作假。這種行為作假者不僅不會自覺地糾正相反還會千方百計地加以掩蓋。會計信息失真主要表現在：（1）原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規范，甚至采取制作不對原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。（2）憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項基金的界限。（3）財務賬務管理混亂，在會計賬薄設置和會計科目使用上沒有嚴格按照財務部的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性。賬目混亂，賬證、賬賬、賬表嚴重不符。（4）會計報表虛假，具體表現在會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。人為地調整報表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。

2.企業內部監督不力。一些企業的領導由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關法規和紀律的監督，而會計人員又受單位負責人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監督職能。會計基礎工作薄弱，會計人員業務素質不高。

3.來自社會的客觀因素。會計工作的社會監督體系不完善。從中國目前實際情況看，外部監督主要由企業主觀部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，采取保護主義，掩蓋了會計信息失真的現實。

二、提高會計信息透明度對策

1.建立規范的公司治理結構。在中國現有的國有企業公司治理結構中，企業外部所面臨的產品市場變得激烈了，但是仍缺乏來自資本市場和經理市場的競爭，因此外部治理結構是不健全的。內部治理結構方面，中國國有公司形成了六套組織機構（職工代表大會、黨代會、工會等老三會和股東大會、董事會、監事會等新三會）但相互之間責權界限不清，運作中出現了許多問題。會計不是兼顧投資者和債權人利益，而成為經理人為實現其意圖而操縱的工具。為了規范公司的治理結構可采取如下措施：（1）完善公司的外部治理結構。大力發展資本市場，逐步培育經理市場。消除政府任命經理人現象。（2）規范公司的內部治理結構，對新老三會權責進行明確劃分，必要時可予以整合，形成有效的權力制約機制。（3）公司應建立獨立董事制度和審計委員會，切實加強內部監督機制。

2.健全內部控制制度。建立內控管理體系是建立現代企業制度，完善法人治理結構，實現經營機制的轉換，加強企業管理，提高企業經濟效益的客觀需要，要做到與中國具體的經濟環境、政治環境、法律環境、監管體系和意識形態相適應。2006年中國頒布的新企業會計準則，其完善程度顯著提高，有力地規范了會計工作秩序和會計行為，明確了會計信息的質量要求，規范了會計確認、計量和報告的標準，提高了對信息披露的要求，增強了對會計操作行為的約束力。要求企業內部建立相互制衡、相互監督的治理機制，以加強內部管理，提高經營效率，這是提高會計信息透明度的關鍵。做到及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露財務信息，并提供充分的定性與定量信息，有助于會計透明度的提高。

3.建立有效的金融市場和完善的公司制度，加強會計規范化建設。隨著金融市場和現代公司制度的建立和發展，出現了企業所有權與經營權相分離的現象，“兩權分離”促進了現代會計學的形成和發展，使得會計信息使用者多元化。金融市場、現代公司制度、現代會計制度是共生互動的三駕馬車，它們相輔相成。中國金融市場正在起步階段，連“弱式有效”的金融市場都不是，同時，公司制度也在不斷地探索和改進當中，所以，會計規范化建設存在著“先天不足”。會計信息失真的一個重要原因是會計規范化建設上存在缺陷。因此，我們應當建立有效的金融市場和完善的公司制度，以加強會計規范化的建設工作，要盡快健全和完善中國的會計規范化體系。根據會計實踐中出現的新情況、新問題，應及時制定和不斷完善相關的會計準則。在新的具體會計準則的制定和修訂方面，要充分進行多方博弈，要注重其可操作性，最終使準則能為各方所接受。在做到有法可依的同時，還必須做到有法必依，無論是誰都要維護準則的權威性。對違反準則的行為要進行嚴厲地處罰，使其違法付出的代價遠遠高于依法所得的代價。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息，而不愿提供失真的會計信息使自己遭受損失，這就從會計規范上消除了提供失真會計信息的經濟利益動機。

4.強化政府對會計信息的監督。目前政府監管還存在的問題主要有：（1）相關法規規定存在一定的差異，例如對違規行為的處罰，責任人、處罰輕重等不一致。（2）相關法規規定往往比較原則。應制定諸如實施細則之類更為具體的法規。（3）政府監督體制不是十分順暢。例如，目前對會計師事務所進行監督的部門有財破部門、審計部門、證券監管部門。這些部門容易出現爭奪審計權、監管權現象，結果導致“令出多門”、“相互扯皮”問題，讓會計師事務所無所適從。在防范會計信息失真問題上，政府有關部門不僅應扮演國有公司大股東的角色，還應作為市場的監管者，本著一種社會責任。加強對這一問題的監督。政府監管包括：審計機關的綜合審計監督，以及財政部門、工商部門、稅務部門、證券監管部門等機構的監管。

5.實行企業會計委派制。企業的會計人員由財政部門、國有企業監督管理部門或上級主管部門委派，使會計人員與服務的企業利益分離，人財物等方面與企業脫鉤，可以保證會計人員的業務素質和職業道德水平，防止企業領導者根據自己的意圖隨意調整會計信息，確保會計信息完整、真實、準確。成立具有行業協會性質的會計服務機構，負責對會計人員進行登記、考核、培訓、注冊、推薦和管理。政府只對會計服務機構進行監督，而不直接對會計進行監督。所有的企業使用會計都一律到會計服務機構選聘。會計服務機構根據會計的職責收取費用，負責提供派出會計的應有待遇。使會計與用人單位不再具有人身依附關系，切實保證會計人員充分發揮監督職能。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息，又能向企業經營者提供企業經營管理所需的會計信息并提出經營決策建議。同時做好會計的合法性監督和效益性監督，否則就可能面臨被降級、在會員中被通報和喪失執業資格等處罰。這既可以督促會計人員不斷提高自身素質，又能切實減少信息造假。

6.提高會計人員的素質。會計人員造假行為以至犯罪常有發生，也是造成會計信息失真的原因之一。提高會計人員的素質，首先是強化會計人員的法制觀念和職業道德觀念；其次是提高會計人員的業務素質。提高會計人員業務能力要抓好在職會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，勝任日益提高的工作要求。會計信息來源于會計核算，會計核算是會計的基本職能，是會計的基礎工作，會計人員只有以真實的經濟業務為核算對象，嚴格遵循統一的會計原則、會計制度，并依照規范要求進行會計信息披露，才能保證會計信息的真實、可靠、可信。嚴格會計核算要求是確保會計信息質量的基礎。加強對會計人員的法制教育。會計信息失真是個歷史性的問題，需要各方相關單位的共同努力才能消除，才能創造個真實的會計環境，為國民經濟健康發展打下堅實的基礎。

參考文獻：

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[責任編輯 陳麗敏]