中小企業內部控制存在的問題及對策

摘 要：中小企業是國民經濟的重要組成部分，完善和加強中小企業的內部控制制度具有與大企業同等重要的意義。中小企業由于一些客觀環境的影響和自身的局限性，導致許多中小企業缺乏持久的生命力。以完善中小企業內部控制制度為主題，針對目前中小企業在內部控制制度方面存在的沒有內部控制、對內部控制認識的片面性、缺乏有效監督機制等相關問題，提出內部控制的控制要點、設計原則及強化管理者的內控意識，樹立以人為本的新觀念、加強內部審計控制等相關對策，為中國的中小企業提出完善內部控制制度的具體建議與措施。

關鍵詞：中小企業；內部控制；現狀；成因；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0113-02

內部控制制度是現代企業管理的重要手段，健全合理的內部控制制度是企業生存和發展的有力保障，也是企業提升市場競爭力的關鍵要素。在中國國民經濟中，中小企業占據著重要的位置，已經成為經濟發展的重要支柱之一，但是由于自身及外界環境等各種原因，目前中國中小企業內部控制存在很多問題，嚴重阻礙了企業的生存和發展，需要引起高度重視并采取措施認真加以解決。

一、中國中小企業內部控制現狀及問題分析

由于體制、傳統等各方面的原因，中國中小企業有著一些先天的不足，突出表現在企業家管理能力不強、企業治理模式不完善和企業內部管理制度的欠缺，這些都影響到企業的內部控制制度的建立健全，主要有以下幾個方面：

（一）控制活動不到位

控制活動是指管理者為了保證管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種控制政策和程序，包括授權控制、不相容職務分離控制、文件記錄控制、資產與記錄保護控制、內部稽核控制等多種活動。完善的企業內部控制制度，應該具有全面性、可操作性、規范性和有效性。但是，現實中很多中小企業在內部控制具體環節的設計上不夠完善，存在著控制“盲點”、控制程序不合理等各種問題，給企業造成重大損失。很多中小企業對應該進行控制的企業管理關鍵方面如貨幣資金和實物資產的控制等，都沒有進行有效的控制。

（二）企業內控制度執行及監督不力

中國企業內部控制系統主要由內部控制的自我檢測、內部審計監督和外部審計三大監督體系構成，但在實際操作中卻存在監督體系不健全，監督力度不夠等諸多問題。例如內部控制沒有發揮其相應的作用，其自我檢測不到位；組織結構不夠完善，較多的企業沒有設置內部審計部門或審計委員會，尚未建立內部審計制度；內部審計人員缺乏經驗，內部審計工作得不到重視，或者內部審計部門形同虛設；外部監督沒有認真地執行應有的程序，在對內部控制了解、測試和評價時，大多數時候只是走過場等等。

（三）內部控制與企業經營戰略不適應

企業經營戰略的選擇決定了一個企業能否實現高效經營的目標，而內部控制則是為企業經營戰略的實現提供了制度上的保障。就中國目前的情況而言，中小企業內部控制大多跟不上企業發展的需要。由于大多數中小企業經營者的管理水平不高，經營戰略也沒有做到對每一職能部門的具體要求，而是盲目沿襲大企業的管理模式，擴充組織架構，造成組織架構的重疊，崗位重復設置；并且，對相關人員的在崗培訓不重視，沒有將內控制度深入到每一個員工的意識里，造成了經營戰略與員工的工作方式及程序相互間不協調的現象。這些在控制上的失誤可能會給企業帶來極大的損失，甚至是客戶資源的流失。

造成中小企業內部控制問題的成因是多方面的，既有人為素質原因，也有制度原因；既有執行面的問題，也有組織結構不合理的因素。概括起來，最根本的有以下幾點：一是缺乏適合中國國情及中小企業規模和產權性質的內部控制指導。目前，中國比較完整的內部控制規范是《企業內部控制基本規范》及相應的配套指引，但該《規范》是以大型上市公司為研究對象的，并非專門針對中小企業，所以在很多方面并不適合中小企業，直接影響了內部控制的實施效果。二是內部控制自身也存在一定的局限性，如受成本效益限制、濫用職權限制、人為因素限制、制度滯后的限制等等。

二、完善中國中小企業內部控制的對策建議

針對目前中小企業內部控制方面存在的問題，應當從政策法規、公司治理、監督約束等多個層面入手，采取有力措施加以解決。

（一）完善相關法規政策建設，建立中小企業內部控制框架

順應中國中小企業內部控制的發展趨勢，借鑒國際先進經驗，結合具體國情，形成一套具有中國特色符合中小企業現狀的內部控制政策法規體系。一是建立中小企業內部控制規范。從中國中小企業內部控制的現狀可以看到，其目標還停留在保證業務活動的有效進行，查錯防弊，保證財務報告的真實、合規與資產的安全和完整方面，隨著中國經濟的快速發展，這種最低層次的內部控制目標已不能適應中小企業發展的需要，應將中小企業的內部控制目標提高到經營戰略的層面。二是財政部門應當考慮中小企業與大企業內部控制的差異性，盡快制定中國的中小企業內部控制框架，以幫助中小企業建立健全內部控制。

（二）完善中小企業內部控制環境

控制環境是指對建立或實施特定政策和程序發生影響的各種因素。中小企業的內部控制環境主要是由企業管理者造就的，內部控制是否有效，與企業所有者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。因此，企業的管理層要認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監督。由于中小企業在發展之初組織結構都比較簡單，但是隨著企業規模的擴大和外界環境的變化，企業的組織結構也要進行重新設計。要根據自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，完善企業各部門的職能，同時充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協調，確?？刂颇繕说膶崿F。要根據權責發生制的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的特點劃分崗位，確定需要的崗位，然后根據崗位的需要選擇合適的人才。

（三）完善公司治理結構

內部控制與公司的治理結構密切相關。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提。缺乏良好的公司治理結構，內部控制就成為無源之水，無本之木。中小企業首先要科學地劃分股東會、董事會、監事會、總經理各個權力主體的權利和責任；其次要完善企業各利益主體之間的相互制約機制。董事會負責審批企業的總體經營戰略和重大決策，確定企業可以接受的風險水平，批準各項業務的政策、制度和程序，任命高級管理層，對內部控制的有效性進行監督等。

（四）設立良好的控制活動

設立良好的控制活動應貫穿于企業所有階層和職能部門。一是財產保全控制。企業財產是內部控制管理的主要對象，為確保各種財產的安全完整，應嚴格控制對企業財產的接觸和處置，通過建立對資產的定期盤點制度、妥善保管文件資料、及時記錄資產增減變動，以掌握企業資產動態，加強管理。二是會計系統控制。中小企業內控制度的關鍵是由中國中小企業固有特性決定的會計控制，因而對會計系統的控制具有自身的特殊性。它要求依據國家統一的會計準則或制度，制定本企業會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序；實行會計人員崗位責任制，以提高會計信息質量，優化會計業務流程；加強財務管理和會計監督，為企業經營者提供準確有價值的經營信息，例如在深圳市茂湘針織有限公司這一案例中所體現的，報告應收賬款回收周期長，壞賬風險增加；確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，充分發揮會計監督作用。三是授權審批控制。有效的內部控制要求每項經濟業務活動都須經過適當的授權批準，以防止內部員工隨意處理、盜竊財產物資或歪曲記錄。當企業規模擴大后，企業所有者可能無法親自參與企業的每一項交易活動，就產生了職責分離、適當授權的需求。對日常的經濟業務或行為可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理或執行各項業務，例如倉庫收發商品、管理部門規定的某些賒銷政策，當符合規定的條件時，工作人員就可以按照規定進行辦理，而不必再時時請示。對于企業一些不常發生的、例外的經濟業務，因為沒有既定的標準可依，則基層管理人員需要報請上級主管并得到最終授權才能進行處理。在授權審批時，應注意明確授權的目的、權限職責權利應適當、強化監督控制等。

（五）加強內部控制監督

就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的一個主要力量。審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該成為內部控制過程設計的顧問。為保證內部審計作用的發揮，首先，管理當局要給予大力支持，授予內審機構足夠的權限，保證對重大疑點擁有相關的審查權力。當內審人員報告的信息顯示公司必須采取某些行動時，管理層必須及時對此做出反應。其次，要保持和提高內審人員的素質，注重對其進行內部控制知識和相關審計、會計知識的培訓，以使其具有最新的知識結構，勝任崗位的要求。再次，要在機構設置上提高其獨立性。條件具備的中小企業應該單獨設置內部審計機構，審計機構的審計范圍要逐步由財務收支審計、設備購置審計向管理審計轉向，從而擴大審計的范圍。值得強調的是，內審部門應該對董事會負責并在業務上受監事會指導。這一安排，不僅能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，而且，在業務上接受監事會指導能在一定程度上產生對董事會的制衡。沒有條件設立內部審計部門的中小企業，也應當安排專職的內部審計人員，同樣可以達到加強內部審計監督的作用。

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