中國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力研究

摘 要：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的產(chǎn)物，是各國(guó)以稅收為載體、以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為目的的競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。在此，基于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)視角，重點(diǎn)對(duì)中國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行評(píng)析，分析表明中國(guó)稅制具有一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，但諸多方面仍有待完善。在此基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)建立具有競(jìng)爭(zhēng)性的中國(guó)稅制，確定合理的宏觀稅負(fù)水平，同時(shí)還需加強(qiáng)“稅收文化”的建設(shè)，建立國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，以應(yīng)對(duì)日益激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)；稅收負(fù)擔(dān)；稅收超常增長(zhǎng)；稅收文化

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）03-0012-05

引言

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，轄區(qū)政府通過(guò)各種稅式支出，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，吸引其他轄區(qū)資源的流入而擴(kuò)張稅基進(jìn)而增加政府收入，或通過(guò)輸出稅負(fù)盡可能地從其他轄區(qū)獲取收入的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)為所得稅稅率的降低、增值稅的普及、區(qū)域稅收的協(xié)同、避稅港的盛行、稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施以及國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂等。20世紀(jì)80年代以來(lái)，許多國(guó)家也紛紛推行了以“降低稅負(fù)、拓寬稅基、優(yōu)化稅制、加強(qiáng)征管”為基本內(nèi)容的稅制改革，由此形成了世界性的減稅潮流。目前，中國(guó)對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期，開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)已基本形成，如何在這一背景下增強(qiáng)中國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，“稅收”無(wú)疑是一個(gè)很好的選擇。因此，對(duì)中國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行研究頗具實(shí)際意義。

一、中國(guó)稅制國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)析

改革開(kāi)放三十多年來(lái)，中國(guó)成功吸引了大量外資。商務(wù)部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2011年全年實(shí)際使用外資金額1 160.11億美元，同比增長(zhǎng)9.72%，再創(chuàng)歷史新高。2011年全國(guó)新批設(shè)立外商投資企業(yè)27 712家，同比增長(zhǎng)1.12%。從結(jié)構(gòu)來(lái)看，2011年FDI增長(zhǎng)主要得益于服務(wù)業(yè)和中西部地區(qū)吸收外資的大幅增長(zhǎng)，增幅分別為20.54%和22.2%，服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資金額及增幅首次超過(guò)制造業(yè)。1994年分稅制改革后，中國(guó)初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度?？偟膩?lái)說(shuō)，中國(guó)稅制具有一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，世界各國(guó)也紛紛改革稅制，以增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。相比之下，中國(guó)稅制仍存在許多不足之處。

（一）增值稅

2009年1月1日起中國(guó)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。首先，消費(fèi)型增值稅使得購(gòu)置物資的進(jìn)項(xiàng)稅金可以充分抵扣，這在一定程度上消除了重復(fù)征稅，有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，提高納稅遵從度；其次，有利于刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)；此外，有利于稅制的優(yōu)化，公平內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，從而增強(qiáng)中國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。然而，中國(guó)出口退稅制度未能與國(guó)際接軌，退稅不徹底，主要表現(xiàn)在：首先，出口退稅未實(shí)現(xiàn)全部產(chǎn)品零稅率，這對(duì)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生很大的負(fù)效應(yīng)；其次，退稅率低于征稅率，加重了出口企業(yè)的稅負(fù)，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；此外，出口退稅“征退分離”，退稅工作效率低下，出口退稅拖欠時(shí)常發(fā)生，占用了企業(yè)資金，阻礙出口企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)，進(jìn)而降低了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）營(yíng)業(yè)稅

首先，營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額實(shí)行全額征稅，稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，阻礙了生產(chǎn)服務(wù)的專業(yè)化發(fā)展，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求；其次，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，對(duì)貨物和部分勞務(wù)征收增值稅，對(duì)大部分服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，使得兩稅界限不易分清，增加了稅制的復(fù)雜性，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題。實(shí)際上，生產(chǎn)貨物需要消耗勞務(wù)，提供勞務(wù)也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，在銷售貨物和提供勞務(wù)過(guò)程中都存在重復(fù)征稅問(wèn)題，這不利于出口貨物及勞務(wù)實(shí)行零稅率，削弱了貨物及勞務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。2012年1月1日起，在上海實(shí)行增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)改為征收增值稅，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，并在17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。此次改革一定程度上消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但值得注意的是，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。而增值稅“擴(kuò)圍”后，地方政府財(cái)政收入將會(huì)受到蠶食，地方財(cái)力的下降可能會(huì)導(dǎo)致地方政府支出的減少，不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）消費(fèi)稅

中國(guó)的消費(fèi)稅屬中央稅，其全部稅收收入歸中央所有，沒(méi)有考慮地方對(duì)消費(fèi)的貢獻(xiàn)，這就造成了地方有稅源而無(wú)稅收，即稅收與稅源相“背離”，不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，云南煙草對(duì)消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)最大，但卻未能分享其稅收，這就削弱了云南的財(cái)力，制約了云南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）企業(yè)所得稅

2008年1月1日，中國(guó)統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，減少了稅制的復(fù)雜性。一方面，外資企業(yè)可與內(nèi)資企業(yè)一同享受“國(guó)民待遇”，有利于公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，原外商投資企業(yè)享受的一些稅收優(yōu)惠政策不再適用，如新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“2008年1月1日前，外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)按原規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合原規(guī)定條件的，應(yīng)按新企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi)）已享受的定期減免稅稅款。”降低了外商投資企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于外資的引進(jìn)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但從稅率上看，中國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率為25%，低稅率為20%，與世界各國(guó)比較而言還是偏低的。世界上實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家或地區(qū)平均稅率為28.6%，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家或地區(qū)的平均稅率為26.7%。這一稅率的確定既考慮了中國(guó)財(cái)政的承受能力，又考慮了企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平，有利于增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）個(gè)人所得稅

2011年9月1日起，中國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高到3 500元，將工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，幅度調(diào)整為3%～45%，同時(shí)還調(diào)整了級(jí)距，尤其是第1 級(jí)和第7 級(jí)的所得級(jí)距變化較大。根據(jù)財(cái)政部的測(cè)算，此次調(diào)整后，大約有6 000萬(wàn)人不用再繳納個(gè)人所得稅?？偟膩?lái)說(shuō)，此次改革減輕了中國(guó)中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)降低了稅制的復(fù)雜性和稅收跨度。但與世界其他國(guó)家相比，3 500元的工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍較低，并且尚未考慮納稅能力的差別，而是采用“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則；此外，沒(méi)有考慮家庭生計(jì)扣除、納稅人贍養(yǎng)家庭人口多寡以及城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距等因素，使納稅人在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。其次，個(gè)人所得稅的邊際稅率偏高，最高為45%，這不僅阻礙了國(guó)外高級(jí)人才的流入，且出現(xiàn)大多出國(guó)留學(xué)人員不愿回國(guó)的現(xiàn)象，以致人才外流，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。此外，個(gè)人所得稅分類稅制模式導(dǎo)致個(gè)人所得稅 “先天性”公平缺失。自1994 年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，中國(guó)一直實(shí)行分類所得稅制，這種模式在當(dāng)時(shí)是可行的，但隨著近十幾年的快速發(fā)展及分配制度的調(diào)整，這種模式已不適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。最后，中國(guó)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅中均規(guī)定對(duì)資本利得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得和股息紅利所得等）征稅，這就引發(fā)了經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問(wèn)題，不利于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。

（六）宏觀稅負(fù)水平

1.稅收負(fù)擔(dān)——“顯性”負(fù)擔(dān)

自1994年稅制改革以來(lái)，中國(guó)的稅收收入一直保持較高的增長(zhǎng)速度，即使是稅收增長(zhǎng)率最低的年份也達(dá)到了9.77%，2007年稅收增長(zhǎng)率更是達(dá)到最大值為31.08%（見(jiàn)表1）。1994—1996年，尤其是1997年以來(lái)，稅收的增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了GDP的增幅，稅收的超常增長(zhǎng)，帶來(lái)宏觀稅負(fù)水平的不斷提高（見(jiàn)圖1），由1997 年的10.43%提高到2010年的18.25%，平均每年增長(zhǎng)0.56個(gè)百分點(diǎn)。稅收收入的超常增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率損失，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生抑制作用?；肌ゑR斯頓（1983）對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)兩變量間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，通過(guò)回歸分析得出如下結(jié)論：稅收占GDP的比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，則經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就下降0.36個(gè)百分點(diǎn)，即宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，這幾乎成了一個(gè)普遍的規(guī)律，而對(duì)低收入國(guó)家來(lái)說(shuō)，提高宏觀稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響尤為顯著。馬栓友（1997）根據(jù)中國(guó)1979—1999年的統(tǒng)計(jì)資料，對(duì)二者間的關(guān)系進(jìn)行回歸分析也得出相似的結(jié)論：中國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)效應(yīng)，稅收收入每增加1 000元，GDP大約減少2 300元。

從上頁(yè)表1可看出，1994—2010年間中國(guó)稅收收入占GDP比重最高為18.25%，與世界上大多數(shù)國(guó)家相比，這一比重并不高。但根據(jù)之前《福布斯》發(fā)布的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”顯示，中國(guó)內(nèi)地“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二，這可能是由于統(tǒng)計(jì)口徑不一致造成的。國(guó)內(nèi)宏觀稅負(fù)指標(biāo)分為大中小三種口徑①來(lái)衡量，而國(guó)際上統(tǒng)計(jì)宏觀稅負(fù)的口徑有兩個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）的統(tǒng)計(jì)口徑；② 另一個(gè)是國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)口徑。③ 有關(guān)專家按不同的口徑計(jì)算宏觀稅負(fù)，得出如下結(jié)論：2009年中國(guó)小口徑宏觀稅負(fù)為17.46%；中口徑宏觀稅負(fù)為20.1%；大口徑宏觀稅負(fù)為31.4%；按OECD統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算得出，2007年美國(guó)、日本、德國(guó)、法國(guó)的宏觀稅負(fù)分別為27.9%、28.3%、36%、43.5%，中國(guó)為21.7%，而2010年中國(guó)宏觀稅負(fù)約為21.9%，與OECD統(tǒng)計(jì)的30個(gè)成員國(guó)2008年平均宏觀稅負(fù)34.8%相比，低了近13個(gè)百分點(diǎn)；根據(jù)IMF統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算得出，2007年發(fā)達(dá)國(guó)家平均宏觀稅負(fù)為45.28%，發(fā)展中國(guó)家平均宏觀稅負(fù)為35.6%，而2009年中國(guó)大口徑宏觀稅負(fù)為31.4%，低于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家平均水平。

2.稅外負(fù)擔(dān)——“隱性”負(fù)擔(dān)

以上數(shù)據(jù)可知當(dāng)前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平并不算高，但為何納稅人還是普遍感覺(jué)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重呢？這表明考察中國(guó)當(dāng)前的稅負(fù)水平不能只看稅收收入規(guī)模和水平，還需考慮“隱性”稅外負(fù)擔(dān)。現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人除了承擔(dān)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅收外，還需承擔(dān)各種“隱性”稅外負(fù)擔(dān)，包括：（1）費(fèi)，包括教育費(fèi)附加、水資源費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等；（2）有關(guān)部門提供有償服務(wù)收取的費(fèi)用，比如集貿(mào)市場(chǎng)收的攤位費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等，這類收費(fèi)大多定價(jià)不合理；（3）一些執(zhí)法部門為了創(chuàng)收進(jìn)行的罰款和攤派；（4）一些執(zhí)法部門吃、拿、卡、要等腐敗成本；（5）為應(yīng)對(duì)名目繁多的各種檢查而付出的人員、時(shí)間成本等，即遵從成本。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，2009年進(jìn)入預(yù)算內(nèi)的收費(fèi)罰款收入為8 962.2億元，其中有統(tǒng)計(jì)的預(yù)算外收費(fèi)罰款收入約為7 900億元，而無(wú)統(tǒng)計(jì)的預(yù)算外收費(fèi)罰款收入估計(jì)在5 100億元左右，共計(jì)約為21 962億元，超過(guò)稅收的1/3，這無(wú)疑加重了企業(yè)和百姓的負(fù)擔(dān)。歸結(jié)起來(lái)，納稅人感覺(jué)稅負(fù)重的原因主要有以下三點(diǎn)：一是非稅收入比重偏高，政府收入形式尚不規(guī)范。二是稅負(fù)分布不均，中小企業(yè)和中低收入階層的稅負(fù)相對(duì)較重。首先大企業(yè)多為煤電水、“鐵公基”等壟斷行業(yè)，利潤(rùn)豐厚，而中小企業(yè)多為競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，利潤(rùn)微薄，從同樣的稅費(fèi)占各自利潤(rùn)的比例來(lái)看，小企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯高于大企業(yè)；其次，大多數(shù)中小企業(yè)尚未建立健全的賬冊(cè)體系，只能對(duì)其核定征收，其遵從成本一般高于大企業(yè)。三是政府預(yù)算制度不健全，財(cái)政資金使用透明度較低，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和效益與公眾所預(yù)期的理想狀態(tài)都存在一定的距離。

由以上可知，中國(guó)1997年以來(lái)宏觀稅負(fù)水平的提高，是受稅收超常增長(zhǎng)和稅外負(fù)擔(dān)的雙重影響。在中國(guó)“費(fèi)改稅”收效不顯著的情況下，稅收收入的增長(zhǎng)只會(huì)加重企業(yè)和居民的稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)，稅負(fù)水平的提高降低了中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、中國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已無(wú)國(guó)界，目前已進(jìn)入了企業(yè)選擇國(guó)家的時(shí)代，各國(guó)為了維護(hù)各自的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛展開(kāi)了各種形式的稅收競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)日趨激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)應(yīng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立具有競(jìng)爭(zhēng)性的稅制，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

（一）完善稅制，建立具有競(jìng)爭(zhēng)性的中國(guó)稅制

1.完善出口退稅制度

（1）對(duì)出口貨物和勞務(wù)實(shí)行全額退稅，即零稅率出口。出口退稅政策是避免雙重征稅的中性貿(mào)易政策，是在產(chǎn)品出口時(shí)退還已納稅款，目的是使出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)，避免因進(jìn)口國(guó)實(shí)行進(jìn)口復(fù)征造成產(chǎn)品的雙重稅收負(fù)擔(dān)，以便提高出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家或地區(qū)，大多對(duì)出口貨物實(shí)行全額退稅，因此，中國(guó)也應(yīng)順應(yīng)國(guó)際潮流，對(duì)出口貨物和勞務(wù)實(shí)行零稅率。（2）統(tǒng)一退稅率與征稅率。國(guó)外實(shí)行增值稅的國(guó)家，如法國(guó)、英國(guó)、意大利、希臘、新西蘭、韓國(guó)和泰國(guó)等國(guó)家，其退稅率與征稅率一致，這就保證了商品的零稅率出口，提高了中國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。（3）改革“征退分離”的局面，統(tǒng)一征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)，以提高工作效率，減少拖欠現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)還有助于減少騙取出口退稅的行為，防止稅款的流失。

2.繼續(xù)推行增值稅“擴(kuò)圍”，適時(shí)合并增值稅和營(yíng)業(yè)稅

增值稅在短短半個(gè)世紀(jì)內(nèi)普及全球，一個(gè)很重要的原因在于它的零稅率機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)徹底退稅，對(duì)內(nèi)有利于提高本國(guó)產(chǎn)品及勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)外有利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際稅收機(jī)制?？梢哉f(shuō)，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的良稅。在國(guó)際實(shí)踐中，大多數(shù)國(guó)家都把勞務(wù)納入增值稅的征稅范圍。因此，無(wú)論從內(nèi)在需要還是外在環(huán)境考慮，中國(guó)都有必要將勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。對(duì)所有貨物和勞務(wù)統(tǒng)一開(kāi)征增值稅，有利于消除了增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的局面，滿足社會(huì)分工日益細(xì)化的要求，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展；有利于建立完整的增值稅抵扣鏈條，充分體現(xiàn)增值稅的中性特征；有利于實(shí)現(xiàn)出口貨物及勞務(wù)的徹底退稅，為本國(guó)貨物及勞務(wù)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了一個(gè)公平的稅收環(huán)境?？傊趪?guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到整個(gè)貨物及勞務(wù)領(lǐng)域已顯得十分必要。

3.改革消費(fèi)稅為中央與地方共享稅

將消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅，使財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配，從而有效解決消費(fèi)稅稅收與稅源相“背離”的現(xiàn)象。這不僅增加了地方政府的財(cái)政收入，還能刺激地方消費(fèi)的積極性，進(jìn)而拉動(dòng)消費(fèi)需求和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高地方經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.改革企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是稅制中影響投資行為最主要的稅種。從增強(qiáng)稅制競(jìng)爭(zhēng)性考慮，一方面應(yīng)該允許所有企業(yè)的生產(chǎn)成本在稅前得到充分扣除；另一方面應(yīng)該繼續(xù)保留部分合理的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以吸引外資；此外，還應(yīng)適當(dāng)加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)性企業(yè)、部分外貿(mào)企業(yè)的優(yōu)惠力度及執(zhí)行力度，以提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)可根據(jù)具體情況制定一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)以及西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以吸引更多外資，加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5.改革個(gè)人所得稅

（1）擴(kuò)大個(gè)人所得稅調(diào)整范圍。在進(jìn)行個(gè)稅調(diào)整時(shí)，不應(yīng)只局限于工資薪金所得上，而應(yīng)將范圍擴(kuò)大到所有收入所得，這樣才能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用。（2）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制模式。目前，大多數(shù)國(guó)家都采取混合稅制模式，這種模式結(jié)合了綜合稅制模式的公平稅負(fù)優(yōu)勢(shì)與分類稅制模式的效率優(yōu)勢(shì)。經(jīng)過(guò)十多年的個(gè)人所得稅實(shí)踐，中國(guó)公民的納稅意識(shí)有所增強(qiáng)，征管水平也有所提高，這為建立混合稅制模式創(chuàng)造了一定條件，因此，就中國(guó)目前實(shí)際情況來(lái)看，可以考慮實(shí)行混合稅制模式。（3）實(shí)行差異化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前世界各國(guó)個(gè)人所得稅制度中都有費(fèi)用扣除的規(guī)定，就其性質(zhì)來(lái)看，可分為個(gè)人免稅扣除、成本費(fèi)用扣除和家庭生計(jì)扣除等三類，如美國(guó)和英國(guó)個(gè)人所得稅扣除內(nèi)容均包括生計(jì)扣除和費(fèi)用扣除兩類，日本個(gè)人所得稅前扣除項(xiàng)目包括雇傭所得扣除、社保捐贈(zèng)扣除、養(yǎng)老金扣除、老人扣除和退休所得扣除、殘疾人扣除、勤工儉學(xué)扣除等二十多項(xiàng)，此外，還有免稅項(xiàng)目如基本免稅額、配偶免稅額、配偶專項(xiàng)免稅額及贍養(yǎng)人口免稅額。因此，中國(guó)也應(yīng)該以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，根據(jù)納稅人負(fù)稅能力實(shí)行差異化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮納稅人家庭人口，并給予一定的寬免額。（4）降低個(gè)人所得稅最高邊際稅率。目前世界性稅制改革的主要特征就是降低稅率，尤其是降低最高邊際稅率。因此，從調(diào)節(jié)收入分配問(wèn)題、吸引國(guó)際優(yōu)質(zhì)資源流入和增強(qiáng)中國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的角度，應(yīng)該降低個(gè)人所得稅的最高邊際稅率。（5）消除對(duì)資本利得經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。資本利得的稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題主要在于是否愿意消除對(duì)股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅不僅加重企業(yè)或個(gè)人的收負(fù)擔(dān)，還與稅收公平原則相悖。因此，應(yīng)采取措施消除資本利得重復(fù)征稅問(wèn)題，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）確定合理的宏觀稅負(fù)水平

現(xiàn)階段，稅收要堅(jiān)持“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)宏觀稅負(fù)水平雖不算高，但從1996年開(kāi)始逐年上升，此外，世界各國(guó)紛紛推行減稅政策，如果中國(guó)不確定一個(gè)合理的宏觀稅負(fù)水平，在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中將處于不利地位?？紤]到中國(guó)人均收入仍處于中低等水平，因此，中國(guó)的宏觀稅負(fù)應(yīng)保持在25%以下，要保持這一水平需從兩方面著手：一是降低“顯性”稅收負(fù)擔(dān)；二是降低“隱性”稅外負(fù)擔(dān)。

1.繼續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，以降低“顯性”稅收負(fù)擔(dān)

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)最顯著表現(xiàn)就是各國(guó)競(jìng)相減稅，尤其是降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平。西方發(fā)達(dá)國(guó)家多以所得稅為主體稅種，因此歷次減稅主要是降低所得稅稅率，而在增值稅占較大比重的法國(guó)則實(shí)行有選擇的增值稅減稅政策。中國(guó)也應(yīng)順應(yīng)世界性減稅潮流，并結(jié)合中國(guó)具體情況推行結(jié)構(gòu)性減稅。間接稅和企業(yè)所得稅的減稅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)水平、刺激投資和就業(yè)有明顯的作用，同時(shí)成本的降低還會(huì)導(dǎo)致整個(gè)物價(jià)水平的下降。如果說(shuō)企業(yè)所得稅的減稅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)吸引投資具有重要意義，那么個(gè)人所得稅的減稅競(jìng)爭(zhēng)則在吸引勞動(dòng)力，尤其是爭(zhēng)奪高級(jí)人才方面舉足輕重。作為減稅的配套措施，可考慮輔助性的增稅和減支來(lái)減少對(duì)財(cái)政收入的沖擊，如適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目和稅率以及資源稅的稅率等，這樣既可以起到引導(dǎo)消費(fèi)的作用，又可以促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

2.完善政府非稅收入制度，降低“隱性”稅外負(fù)擔(dān)

非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅收入的規(guī)范化管理，具體有以下幾點(diǎn)：（1）全面清理整頓非稅收入項(xiàng)目，對(duì)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派及不合法、不合理的非稅項(xiàng)目堅(jiān)決予以取締；（2）對(duì)不體現(xiàn)政府職能、屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性質(zhì)卻轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)的照章納稅；（3）將部分具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金改為征稅項(xiàng)目，如養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)等；（4）對(duì)體現(xiàn)政府職責(zé)和行為的必不可少的收費(fèi)予以保留，作為非稅收入實(shí)行規(guī)范管理，同時(shí)，加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益等非稅收入的管理；（5）建立健全政府非稅收入稽查和監(jiān)督機(jī)制。此外，還應(yīng)該完善政府預(yù)算管理制度，提高財(cái)政資金使用的透明度。

（三） 加強(qiáng)“稅收文化”建設(shè)，提高納稅遵從度

面向新世紀(jì)，文化日益成為一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的重要組成部分，國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越表現(xiàn)為文化的競(jìng)爭(zhēng)與融合、文明的碰撞與交輝。因此，“稅收文化”的建設(shè)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中顯得尤為重要。從世界范圍來(lái)看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收文化水平較高，公民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，納稅遵從度較高，在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。相比之下，中國(guó)的稅收文化水平仍較低，因此，必須加強(qiáng)稅收文化的建設(shè)，以增強(qiáng)中國(guó)國(guó)際稅收的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）加強(qiáng)國(guó)際合作，建立國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化格局下，一些國(guó)家為了自身的利益，有意制定超低稅收，甚至將稅收優(yōu)惠發(fā)展到極為重要的避稅地稅制，惡意損害其他國(guó)家的稅收主權(quán)。對(duì)此，歐盟1997年通過(guò)了旨在消除惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的《行為法典》，1998年OECD國(guó)家也發(fā)布了一份制止惡性競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告，報(bào)告中提出了反惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的19項(xiàng)建議和措施。面對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，中國(guó)也應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際合作，建立國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，積極謀求國(guó)家間稅收政策的多邊協(xié)調(diào)，從而有效遏制惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)國(guó)際稅收合作的規(guī)范化、法制化，確保各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。

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