消費金融公司會計信息不實的案例解析

●陳 玲 龔 勛

一、背景介紹

2012年6月，財政部駐湖北專員辦在對Z 消費金融有限公司進行2011年會計信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在業(yè)務(wù)收入、費用計量和貸款專項準(zhǔn)備計提等方面違反財務(wù)、金融法規(guī)，導(dǎo)致會計報表中反映的損益信息嚴重不實。

二、案例分析

（一）違規(guī)事實

經(jīng)過檢查，該公司的違規(guī)事實主要包括以下幾個方面：

1、少計主營業(yè)務(wù)收入。2011年4月至10月，該公司按客戶申請“新易貸—理想之家”貸款金額的3%一次性收取貸款手續(xù)費18,853,924 元，財務(wù)上作收入處理，并計提了相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加稅費。2011年11月23日，該公司將已經(jīng)收取的貸款手續(xù)費的50%部分共9,426,962 元予以沖減，并沖減相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加稅費532,623.4 元，該部分沖減的收入計入預(yù)收賬款科目掛賬。此類貸款手續(xù)費是按客戶申請貸款金額一次性收取，貸款手續(xù)費則在放貸前收取，且在公司調(diào)賬以前貸款已經(jīng)發(fā)放，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定這些貸款手續(xù)費應(yīng)全額確認為當(dāng)期收入，該公司上述操作直接導(dǎo)致了2011年公司主營業(yè)務(wù)收入少計9,426,962 元。

2、多計業(yè)務(wù)費用。一是在宣傳費中大量列支購物卡。該公司2011年在“管理費用-業(yè)務(wù)宣傳費” 科目中列支購買該公司出品的購物卡費用共1,870,762元。該類購物卡以支付“新易貸-理想之家”業(yè)務(wù)推薦及貸后管理獎勵的名義送給中國銀行上海市分行及相關(guān)支行，相關(guān)收卡行僅向該公司出具了一份簽收單。其中，業(yè)務(wù)推薦獎勵標(biāo)準(zhǔn)為支行推薦及放款金額的3‰，貸后管理獎勵標(biāo)準(zhǔn)為支行承擔(dān)貸后管理金額的2‰。二是將本應(yīng)資本化的支出列為費用。該公司將所購買的財務(wù)軟件、辦公軟件等無形資產(chǎn)支出5,137,600 元直接計入 “管理費用-研究開發(fā)費用” 科目，其中2010年度計入4,613,880 元，2011年度計入523,720 元。按照規(guī)定，此類支出本應(yīng)資本化計入無形資產(chǎn)并在使用壽命期內(nèi)合理攤銷，截止2011年底應(yīng)攤銷金額579,578.33 元。

3、少提貸款專項準(zhǔn)備。按照銀監(jiān)會《消費金融公司試點管理辦法》的規(guī)定，消費金融公司在向貸款申請人發(fā)放一般用途個人消費貸款之前，必須先向該貸款申請人發(fā)放過耐用消費品貸款且還款記錄良好。而截至2011年12月31日，該公司一般用途個人消費貸款（主要為“新易貸-理想之家”貸款）中，大部分貸款申請人以前未曾獲得過該公司發(fā)放的耐用消費品貸款，該類貸款金額達到了735,378,107.66，均違反了《消費金融公司試點管理辦法》規(guī)定。按照銀監(jiān)會《貸款風(fēng)險分類指引》規(guī)定，違反國家有關(guān)法律和法規(guī)發(fā)放的貸款至少應(yīng)劃分為關(guān)注類貸款。而該公司上述貸款在2011年末五級分類時，劃分為正 常 類720,768,115.98 元、關(guān) 注 類13,682,883.84 元、損 失 類927,107.84元。劃分為正常類的貸款按規(guī)定至少應(yīng)劃分為關(guān)注類，并按2%的比例計提專項準(zhǔn)備15,616,127.84 元，該公司已計提8,408,446.68 元，應(yīng)補提7,207,681.16元。

4、提前核銷不符合核銷條件的貸款。2011年，該公司將18 戶“新易貸”消費金融貸款合計150,967.07 元以“逾期后經(jīng)追索180 天以上仍無法收回”為理由予以核銷。按照《金融企業(yè)呆賬貸款核銷管理辦法》的規(guī)定，只有余額在10 萬元及以下的個人無抵押(質(zhì)押)貸款、抵押(質(zhì)押)無效貸款或抵押(質(zhì)押)物已處置完畢的貸款，且經(jīng)追索2年以上仍無法收回的才能認定為呆賬并予以核銷。而此18 戶貸款的單戶本金均在20,000 元以下，截止到核銷日上述貸款相應(yīng)的逾期天數(shù)為210 天－330天，不符合貸款核銷條件。

（二）違規(guī)原因分析

該消費金融有限公司上述違規(guī)行為產(chǎn)生的原因主要來自于三個方面：

1、公司利益驅(qū)動。Z 消費金融有限公司成立于2010年6月，成立當(dāng)年虧損，2011年是該公司第一個完整經(jīng)營的年度，經(jīng)營業(yè)績壓力相對較小。由于上海市政府對新成立金融企業(yè)給予大力支持，2011年該公司共得到政府補貼1600 余萬元，當(dāng)年實現(xiàn)盈利毫無問題。在這種情況下，公司為了平抑各年利潤，避免2011年凈利潤實現(xiàn)過大幅度增長，便將半數(shù)貸款手續(xù)費收入予以沖減掛賬，待以后年度再確認為收入。

2、政策規(guī)定制約。銀監(jiān)會《消費金融公司試點管理辦法》中規(guī)定消費金融公司向貸款申請人發(fā)放一般用途個人消費貸款以前，必須先向該貸款申請人發(fā)放過耐用消費品貸款，這主要是基于防范貸款風(fēng)險的考慮。然而，現(xiàn)階段消費金融貸款實務(wù)中，一般用途個人消費貸款需求遠大于耐用消費品貸款需求，這就導(dǎo)致消費金融公司很難將銀監(jiān)會該條規(guī)定落到實處。如果嚴格按照《消費金融公司試點管理辦法》 規(guī)定執(zhí)行，那么該消費金融公司2011年絕大部分貸款業(yè)務(wù)將無法開展。

3、合規(guī)意識不強。從該公司以購物卡形式支付關(guān)聯(lián)單位業(yè)務(wù)獎勵、將本應(yīng)資本化的支出費用化等行為中可以發(fā)現(xiàn)，該公司嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的意識比較欠缺。公司財務(wù)管理沒有嚴格以相關(guān)的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，而是以業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和公司利益的需要為出發(fā)點，導(dǎo)致財務(wù)核算違規(guī)問題突出。

三、案例啟示

（一）強化監(jiān)管、創(chuàng)新監(jiān)管

Z消費金融有限公司上述違規(guī)問題既有新業(yè)態(tài)的新特點，也有金融行業(yè)屢見不鮮的老毛病。為了避免消費金融公司走過去國有銀行“大發(fā)展、大不良”的老路，推動消費金融業(yè)態(tài)實現(xiàn)健康發(fā)展、合規(guī)發(fā)展，財稅、銀監(jiān)等監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度、創(chuàng)新監(jiān)管方式。要強化對消費金融新業(yè)態(tài)的研究、指導(dǎo)和規(guī)范，在深入調(diào)研消費金融公司發(fā)展特點的基礎(chǔ)上探索新的監(jiān)管思路，從而確保消費金融公司經(jīng)營管理不游離于監(jiān)管之外。尤其是對一些已經(jīng)落后于業(yè)務(wù)發(fā)展實際的政策規(guī)定及時調(diào)整、創(chuàng)新，避免消費金融公司被動違規(guī)。

（二）加強學(xué)習(xí)、合規(guī)經(jīng)營

Z消費金融公司業(yè)務(wù)規(guī)模小、員工數(shù)量少，在巨大的生存壓力面前，公司很難在財務(wù)管理、內(nèi)控合規(guī)等部門投入太多資源，公司員工的財經(jīng)法規(guī)意識也比較薄弱。但是，合規(guī)合法是公司大發(fā)展的前提，也是大發(fā)展的需要，公司要把合規(guī)經(jīng)營提升到更重要的位置，進一步加強員工法制和職業(yè)道德教育、充實財務(wù)人員隊伍、完善財務(wù)制度。■