商貿(mào)企業(yè)采購費(fèi)用的會計處理

溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳丹

商貿(mào)企業(yè)采購費(fèi)用的會計處理

溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳丹

本文通過對商貿(mào)企業(yè)采購活動中的會計制度以及稅法規(guī)定變更的分析，得出會計對采購費(fèi)用的處理也要隨之進(jìn)行相應(yīng)的變更。并通過列舉實(shí)例，展示出會計對商貿(mào)企業(yè)采購費(fèi)用的記賬方法。為了展現(xiàn)一個會計部門對采購費(fèi)用的處理方法，本文在最后介紹了采購費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偂?/p>

商貿(mào)采購 會計 處理方法

1 進(jìn)貨費(fèi)用的會計和稅收處理規(guī)范的變更

1.1 會計制度規(guī)定的變更

新的企業(yè)會計制度規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的采購成本費(fèi)用，也就是進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期期間損益，損益包括經(jīng)營成本以及營業(yè)費(fèi)用。存貨成本包括采購成本，采購成本包括存貨的買進(jìn)價格以及進(jìn)貨所需要的費(fèi)用。除存貨成本以外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》說明，進(jìn)貨成本還包括加工成本和其他成本。當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用發(fā)生在商業(yè)企業(yè)采購的過程中時，可以把它集中到期末進(jìn)行分?jǐn)偅部梢援?dāng)即計入存貨的采購成本。已售和將售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計入方式不同，分別計入當(dāng)期損益和期末存貨成本。企業(yè)購買商品所花費(fèi)的金額特別小的時候，可以直接把費(fèi)用計入當(dāng)期損益中。以上這些存貨成本的計入方式都是由1號準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》所指出的。

1.2 稅法規(guī)定的變更

當(dāng)商貿(mào)企業(yè)購買商品以后，在未把它放進(jìn)倉庫成為存貨之前所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、貨物運(yùn)輸保險費(fèi)、運(yùn)輸過程中的燃油費(fèi)等一切損耗所產(chǎn)生的費(fèi)用，可以被直接計入到銷售費(fèi)用中去，這是由國家稅務(wù)總局所頒發(fā)的所得稅扣除辦法中規(guī)定的。但是，新的相關(guān)稅法卻做出這樣的改變：取消直接把存貨費(fèi)用計入當(dāng)期損益的做法，而是要把進(jìn)貨商品的購買價和稅費(fèi)變?yōu)槌杀尽?/p>

在商業(yè)企業(yè)進(jìn)購商品的時候，由于將進(jìn)購的費(fèi)用計入進(jìn)商品的成本中，所以，計稅時不需要調(diào)整納稅，因為會計和稅法規(guī)定上是沒有任何差異的。新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對此也做出了相應(yīng)的規(guī)定，規(guī)定稱商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會計處理規(guī)范與新企業(yè)的所得稅處理規(guī)范是相同的。

2 商貿(mào)企業(yè)采購費(fèi)用的會計處理

2.1 商品購進(jìn)的會計處理

會計處理即會計分錄，是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。會計分錄在實(shí)際工作中，是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的。

例如，某商品貿(mào)易公司從某企業(yè)購買筆記本電腦15臺，每臺筆記本電腦的價格是1萬元，花費(fèi)了共計7500元的運(yùn)輸費(fèi)用，這些錢先由賣家代為支付，每臺筆記本電腦預(yù)計將以15000元的價格出售。財務(wù)部門的會計人員要對原始單據(jù)、驗收單進(jìn)行審查，審查合格后要做出一個會計憑證。表1是該商品進(jìn)購的驗收單。

在會計分錄中，“借”記：庫存商品225000；“貸”記：商品進(jìn)銷差價即67500；“貸”應(yīng)付賬款記：150000；“貸”應(yīng)付賬款記：7500。

表1 驗收單

2.2 商品返貨的會計處理

當(dāng)出現(xiàn)返貨單的時候，會計應(yīng)該做出如下的會計憑證。

在會計分錄中，“借”記：庫存商品-22500；“借”記：營業(yè)費(fèi)用750；“貸”記：應(yīng)付帳款-15000；“貸”記：商品進(jìn)銷差價-67500。

2.3 商品變價的會計處理

商品變價的會計處理分為兩種情況。

第一種情況：如果價格變動后的出售價格要比進(jìn)貨價格的成本低，但是要比購買的價格要高，那么，就應(yīng)該把改變價格后的出售價格低于進(jìn)價成本的運(yùn)費(fèi)給單獨(dú)列示出來。例如，會計部門應(yīng)該做一個關(guān)于變價單的會計憑證。表2是該商品的變價單。

表2 變價單

在會計分錄中，“借”記：商品進(jìn)銷的差價67500；“借”記：營業(yè)費(fèi)用(運(yùn)費(fèi))4500；“貸”記：庫存的貨品7200。

第二種情況：如果變動價格后的出售價格低于進(jìn)價成本中的買價，那么，就應(yīng)該把變動價格商品所包含的所有運(yùn)費(fèi)以及部分購進(jìn)商品時購買價格的損失分別單獨(dú)列示出來。例如，會計部門應(yīng)該做一個關(guān)于變價單的會計憑證。表3是該商品的變價單。

在會計分錄中，“借”記：營業(yè)外支出30000；“借”記：商品進(jìn)銷差價67500；“借”記：營業(yè)費(fèi)用(運(yùn)費(fèi))7500；“貸”記：庫存商品105000。

2.4 商品銷售的會計處理

在商品銷售出去以后，會計部門應(yīng)該把所銷售商品所耗費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)用單獨(dú)列出來，這樣做可以更加明了地反映出企業(yè)關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用方面的支出情況。例如，會計部門應(yīng)該做一個關(guān)于差價單的會計憑證。表4是該商品的差價單。

表3 變價單

表4 差價單

在會計分錄中，“借”記：銀行存款225000；“貸”記：主營業(yè)務(wù)的收入225000；“借”記：主營業(yè)務(wù)成本217500；“借”記：營業(yè)費(fèi)用(運(yùn)費(fèi))7500；“貸”記：庫存商品225000；“借”記：商品進(jìn)銷差價67500；“貸”記：主營業(yè)務(wù)成本67500。

3 采購費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?/h2>

3.1 歸集

有關(guān)于存貨成本的確立方法從2008年的1月1日開始就有了明確規(guī)定：企業(yè)無論是實(shí)施目前新的會計準(zhǔn)則還是執(zhí)行舊的會計準(zhǔn)則，都必須嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。那些以現(xiàn)金支付方式獲得的存貨，它的成本的計算應(yīng)是其存貨的購買價款和支付稅費(fèi)之和。而那些通過非現(xiàn)金支付方式獲得的存貨，它的成本計算應(yīng)是其公允價值和支付稅費(fèi)之和。企業(yè)的存貨采購費(fèi)用要如何才能正確的計算出，這個問題在《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南》中就有明確的說明：企業(yè)在采購過程中產(chǎn)生的一切與采購有關(guān)的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)算入企業(yè)的存貨采購成本中。當(dāng)涉及到較多產(chǎn)品的時候，也可以把這些費(fèi)用先進(jìn)行一個歸集，后期再根據(jù)商品的銷售、留存的情況再進(jìn)行成本的分?jǐn)偂ｋm然所購商品一起入賬進(jìn)行成本計算會比較明了，但是，對于經(jīng)營商品種類較多的企業(yè)，這樣做同樣也會伴隨著巨大的工作量。所以，很多企業(yè)就會采取“先歸集、后分?jǐn)偂钡哪Ｊ竭M(jìn)行會計處理。企業(yè)應(yīng)在遵循采購費(fèi)用計算的相關(guān)規(guī)定要求的前提下，再結(jié)合自己企業(yè)的特點(diǎn)確定具體的工作方式，以達(dá)到使工作內(nèi)容簡化的目的。這其中最重要的一點(diǎn)就是企業(yè)要在理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上根據(jù)自身實(shí)際的工作情況去確定采購費(fèi)用的歸集，因為只有將核算手續(xù)最簡化才能為下一步的分?jǐn)偝杀咀龊脺?zhǔn)備。企業(yè)可以將采購費(fèi)用分為期間費(fèi)用和歸集費(fèi)用兩大部分。那些在采購、銷售、管理期間涉及到的金額較小而且對當(dāng)前的利潤沒有很大影響的費(fèi)用可以計算為期間費(fèi)用中，在此期間涉及到的金額較大的費(fèi)用可以選擇先做歸集。如果要對日常采購中所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行核算，企業(yè)一般會采取“待攤費(fèi)用”這個科目。而采購費(fèi)用的支出、結(jié)存等情況的如實(shí)反映，則需要存貨明細(xì)進(jìn)行審查。當(dāng)收到采購費(fèi)用時，應(yīng)把發(fā)票上面金額的數(shù)字填入借記本科目中去，而實(shí)際或應(yīng)付的金額要放到貸記等科目中去。對于在其中出現(xiàn)的增值稅的相關(guān)信息，要做出相應(yīng)的處理。如果沒有接到發(fā)票但是存貨已經(jīng)被計入賬中的情況下，應(yīng)該采取預(yù)提的方式，在下個周期做相反分錄的時候再計入回去。

3.2 分?jǐn)?/h3>

分?jǐn)偸侵冈诓少徺M(fèi)用歸集完成后，將歸集的各種費(fèi)用按照當(dāng)期的存貨量與銷售量的比例進(jìn)行結(jié)算的行為。在分?jǐn)偟倪^程中，要有專門的負(fù)責(zé)人，根據(jù)商品實(shí)際的采購情況以及存貨的特點(diǎn)選定相應(yīng)的區(qū)分方法，再通過正確的計算來最終確定本期的業(yè)務(wù)成本。分?jǐn)偟姆椒ㄓ泻芏啵话闫髽I(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)或者采購商品屬性不同的方法，而其中應(yīng)用比較廣泛的，當(dāng)屬商品構(gòu)成分?jǐn)偮屎唾M(fèi)用分?jǐn)偮蕛煞N方法。

3.2.1 “分?jǐn)傎M(fèi)率法”分?jǐn)偡?/p>

“費(fèi)用分?jǐn)偮省痹瓌t是將歸集起來的成本費(fèi)按照其成本對象在成本費(fèi)中的分?jǐn)偮蕘磉M(jìn)行分?jǐn)偟摹Ｔ谶@個分配的過程中，需要先確定一個與成本費(fèi)有密切關(guān)系的變量，這個變量也有可能是一個公認(rèn)的變量，將要分配的成本費(fèi)與這個變量之間的比率，就是要確定的分?jǐn)偮省Ｆ溆嬎愎饺缦拢?/p>

本期待攤進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮剩狡谀┙Y(jié)存的待攤進(jìn)貨費(fèi)用/(期初庫存商品數(shù)量＋本期入帳庫存商品數(shù)量)*100%

已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤進(jìn)貨費(fèi)用＝已銷商品數(shù)量*本期待攤進(jìn)貨費(fèi)用

3.2.2 “商品構(gòu)成分?jǐn)偮省狈謹(jǐn)偡?/p>

本期已銷庫存商品分?jǐn)偮?已銷庫存商品數(shù)量÷(期初庫存商品數(shù)量＋本期入帳庫存商品數(shù)量)

待攤進(jìn)貨費(fèi)用＝本期已銷庫存商品分?jǐn)偮?期末結(jié)存的待攤進(jìn)貨費(fèi)用

采用以上兩種分?jǐn)偟挠嬎闼玫降慕Y(jié)果是一致的，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況去選擇、確定更符合自己的計算方法。將暫未銷售的存貨采購費(fèi)用保留在“待攤費(fèi)用”中。如果還有沒有銷售的貨品，它的采購費(fèi)用依然留在“待攤費(fèi)用”中。采用這種分?jǐn)偡椒梢院喕謹(jǐn)偟倪^程，將一些復(fù)雜的分?jǐn)偛襟E簡易化，既提高了分?jǐn)偣ぷ鞯男剩挚梢杂行У胤乐共铄e的產(chǎn)生。

4 結(jié)語

在新的會計制度的作用下，會計部門對商貿(mào)企業(yè)采購費(fèi)用的處理也將隨之發(fā)生變化。新的變化使得會計部門對采購費(fèi)用的處理更為得當(dāng)，整理的數(shù)據(jù)也更加清晰明了。會計對企業(yè)采購費(fèi)用的處理，有利于企業(yè)進(jìn)行記賬、消賬，對企業(yè)財務(wù)的管理有著重大的現(xiàn)實(shí)意義，是每個商貿(mào)企業(yè)必不可少的經(jīng)濟(jì)管理手段。

[1]梁文濤.試探折扣的納稅籌劃[J].財會月刊,2008(06).

[2]楊芳.改變資金結(jié)算方式的納稅籌劃[J].財會月刊,2007(05).

[3]王紅云.選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行納稅籌劃[J].會計之友,2009(03).

F275

A

1005-5800(2013)10(c)-041-02

陳丹(1973-)，女，浙江樂清人，溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，主要從事財會教學(xué)研究。