淺析虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生原因及其治理

劉學(xué)錦

九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱新《會(huì)計(jì)法》)，為我國(guó)21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》同原《會(huì)計(jì)法》比較，進(jìn)一步突出了《會(huì)計(jì)法》的可操作性，針對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出的實(shí)際情況，把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨，并制定了相應(yīng)的條款，以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要，我國(guó)出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)法》是否能切中會(huì)計(jì)信息失真的要害，并進(jìn)行切實(shí)有效的治理，受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生原因出發(fā)，探討解決這一問(wèn)題的有效途徑和手段。

一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

一般來(lái)說(shuō)，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生原因包括內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言，內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

（一）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因

在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；但正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

（二）在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷

如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中，有許多是在折舊的計(jì)算、費(fèi)用的攤銷、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面，通過(guò)核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會(huì)計(jì)信息往往非常隱蔽。

（三）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

現(xiàn)實(shí)生活中除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí)，就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。

二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件

（一）法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素

虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學(xué)性制約。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定，必須符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。其次，是受會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定和管理。如果會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣，虛假會(huì)計(jì)信息就會(huì)乘虛而入。

（二）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問(wèn)題也是促使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的重要條件

我國(guó)當(dāng)前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。如果不根除腐敗現(xiàn)象，虛假會(huì)計(jì)信息也就難以徹底治理。

三、虛假會(huì)計(jì)信息的治理

（一）治理虛假會(huì)計(jì)信息

應(yīng)從兩大方面入手:一是消除虛假會(huì)計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，二是改變有助于虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，就是割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。從會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用來(lái)看，要做到這一點(diǎn)是非常困難的。目前有的國(guó)家為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，允許企業(yè)按財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，盡量不直接采用企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，而是由管理部門按一定的要求對(duì)企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。這種做法相當(dāng)于管理部門成為會(huì)計(jì)信息的部分生產(chǎn)者，并以此割斷會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。

（二）治理虛假會(huì)計(jì)信息，應(yīng)采取過(guò)硬的具體措施

1.加強(qiáng)法制建設(shè)

在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。新《會(huì)計(jì)法》明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。

2.加大執(zhí)法力度

一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，雖然要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的產(chǎn)生，若沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的具體參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。提高會(huì)計(jì)主體行為的素質(zhì)和職業(yè)道德，是杜絕信息失真的保證之一。

[1]陳漢文等.《公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》.《會(huì)計(jì)研究》.1999年第5期.

[2]趙英林.《企業(yè)會(huì)計(jì)委派制質(zhì)疑》.《山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)》.1999年第3期.