淺談發電廠的預算管理松弛問題——基于契約論視角

楊丹

（五凌電力有限公司 湖南 長沙 410100）

推行預算管理是發電廠成功進行財務管理的有效工具之一，這對于了解發電廠的財務狀況，并有效調動和分配資源、把握機遇、爭取主動等具有十分重要的意義。通過預算管理，協調和優化配置資源，改善物流和資金流，最終達到提高經營質量的目的，這是管理者在新形勢下的必然選擇。預算管理在西方國家已經成為發電廠不可或缺的主要管理手段，被視為發電廠實現管理控制與評價分部經理按計劃運行的能力的有效辦法。

但是，目前在發電廠預算管理中存在著一些比較嚴重的問題，制約著其效用的發揮，比如，一些發電廠雖然有預算管理，但是僅僅止于預算編制，沒有與之相配套的預算執行規則和環境，或者預算編制不夠科學，沒有在戰略的指導下進行，預算松弛嚴重，導致預算僅僅成為文件夾中的文件而無法成為衡量業績的標準；在執行過程中由于現實與預測的差異導致預算調整偏離了原來的目標，或者執行者過分強調客觀原因導致費用超預算和利潤低于預算等。這些問題導致預算的激勵效果在一定程度上打了折扣，使得預算不能達到預期的目標甚至失效。如果不能解決這些問題，將成為預算管理的瓶頸，因此管理理論界和實務界在不斷地進行更深入的研究，以使發電廠預算管理能夠更加適應復雜多變的市場環境。

一、相關理論基礎

1、契約理論概述

所謂契約是商品生產和商品交換過程中，對交易各方權利、義務進行規制的一種制度裝置，是人類社會發展到一定歷史階段的產物。現代契約理論主要包括企業契約理論、委托代理契約理論、財務契約理論等。其中：企業契約理論由科斯于1937年始創，后人又對其進行了相應的補充和完善。該理論的基本思想是：企業本身是“若干契約的聯合”，其組織行為是“若干契約的形成過程”，因此企業必定具有契約性；委托代理契約理論是近30年來契約理論最為重要的發展，所有權經營權的分離，使委托代理成為普遍現象，管理者與股東之間形成的便是委托代理契約，其主要目的是追求各自利益的最大化；財務契約理論則主要研究企業資本結構尤其是債務契約問題，其以融資方式為研究的核心內容，旨在闡明借貸雙方所發生的經濟關系，這種關系決定著契約雙方的權利與義務并最終影響雙方的利益分配。

2、預算管理和預算松弛概述

預算管理是指企業圍繞預算而展開的一系列管理活動，包括預算編制、預算執行、預算分析、預算調控、預算考評等多個方面。企業預算管理是將預算管理方法運用于企業管理實踐中，保證財務管理活動的有效性、效率性、規范性，從而實現更有效的管理。它是財務控制的一種有效方法，是關于企業發展的整體性規劃，一般要事先確定目標，然后收集、歸納、總結能夠反映實際運行情況的信息，并將此進行比較，再根據差異分析來決定控制的方向和強度。

預算松弛是指預算執行人員在預算制定過程中故意高估支出、低估收入或低估業績能力的情況。預算執行人員之所以會虛報預算，是因為通常情況下，他們認為超額完成低水平的預算與無法完成高水平的預算相比，前者比后者更能令其上級管理者滿意，預算中含有一定的松弛成分，可以為預算執行者保留有一定的彈性空間，一方面可以用來預防上級管理者經常性的預算削減要求，另一方面也可以主動地對預算加以壓縮以給其上級管理者留下良好的印象。

盡管出資者、董事會與管理者簽訂了管理報酬契約，編制企業預算以使大家的目標盡量趨于一致，但由于人的有限理性和機會主義傾向，以及契約的不完備性和信息的不對稱，管理者總會利用自身的信息優勢，通過非正常手段來謀取自身的最大利益。這樣，所簽訂的契約對管理者就可能失去一定的約束力，合作博弈也演變成了非合作博弈。非合作博弈是低效率的，此時達成的納什均衡不是“帕累托上策均衡”。預算松弛是預算契約失靈的表現。

二、預算松弛產生的原因

1、預算編制缺乏長期戰略規劃

目前，許多發電廠并沒有認識到戰略的重要性，戰略目標的制定、戰略選擇與決策流于形式。在這樣的基礎上，發電廠的預算編制只注重短期經濟活動、忽視長期發展戰略目標，使短期的預算指標與未來長期發電廠的戰略規劃相互沖突，各期編制的預算指標銜接性差、有效性差。

2、信息不對稱導致預算參與不相匹配

預算作為一個常用的管理控制手段，主要發揮兩個方面的功能：激勵功能和計劃功能。由于預算責任人與其上司之間是存在信息不對稱的，即預算責任人知道的與預算編制和執行相關的信息要多于其上司，這種信息不對稱可能表現在多個方面，例如，預算責任人的能力、預算責任人的偏好，發電廠年度預算如何控制細節等等，導致預算責任人有可能從私利出發，利用預算參與來確定對自己有利的預算水平，從而出現預算松弛。

3、預算的編制方法不合理

發電廠采用什么方法編制預算，對預算松弛也會產生直接的影響。西方國家尤其是美國編制預算時分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法，而我國多數發電廠采用增量或減量預算編制方法。原因主要有三個方面，一是增量或減量預算的編制簡便；二是給預算確定中的討價還價行為留下空間：三是承認歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經考慮了某些非正常因素，但確立增量或減里的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預算松弛普遍存在，預算的編制未能真正起到提高效率的作用。

4、缺乏預算管理的組織體系保障

預算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。我國發電廠在預算管理過程中，普遍存在缺乏預算管理組織體系保障的問題，也容易導致預算松弛的產生。我國尚有部分發電廠未設置專門的預算管理機構，從總體上看，我國大部分發電廠的預算管理由總經理或者財務部門做出，而不是由專門的預算機構編制而成。這就說明，我國發電廠的預算管理組織機構設置很不到位，尤其是作為預算管理的最高管理機構——預算管理委員會在發電廠中的設置較少。由于缺少預算管理委員會，使得董事會在全面預算管理中的各項權限幾乎無法有效實現，對預算管理的控制、監督等權力大部分都落到了總經理和總會計師的手中，最終導致預算松弛的普遍存在。

三、基于契約論視角加強預算松弛管理的對策建議

1、完善契約以對產權進行明確界定和保護

完善契約，明晰產權，可以減少未來的不確定性因素和管理者機會主義行為的可能性，降低發電廠的運行成本，并為創新活動提供激勵，進而促進經濟增長。在一定程度上，對產權進行明確界定，其實就是對各博弈主體提供一種約束力，使得博弈各方共同遵守，這樣的博弈是一種合作博弈，它能使博弈各方達到“雙贏”。同時，不僅要明確產權以約束博弈各方，更重要的是根據發電廠的運營情況和管理機構情況，及時修改契約和修改約束條件，以保證約束條件的長期有效性，維持合作博弈的長期進行。

2、加強基礎管理以減少不確定事項引發的博弈機會

發電廠財務預算編制中博弈活動的開展，往往是不確定項目引發的。不確定項目越多，參與人的博弈機會也就越多，發電廠預算編制的科學性、真實性也就越差。為了提高預算的真實可靠性，發電廠在日常的經營活動中，就必須加強基礎管理工作，建立一套完整的基礎數據收集、分類整理的管理辦法。客觀、真實、可靠的基礎數據能大大減少在預算編制過程中的盲目性，減少為此而造成的參與者的不同看法和爭議，降低其因此而開展博弈活動的機會，達到發電廠的預算編制科學、合理的目的。

3、加強交流以促使博弈雙方信息的充分對稱

對發電廠預算編制起核心作用的預算編制委員會人員，要經常深入到各基層單位，了解單位的經營管理情況，認真聽取預算執行單位的意見和建議，加強相互的溝通和了解。預算執行單位也要積極總結經驗，對于預算編制的偏差和一些合理的建議要采取正確的方法向預算編制委員會和發電廠最高決策層反映。經常的交流，能使得博弈各方信息在預算編制時充分對稱，從而減少在預算編制時相互了解、獲取信息的程序，達到提高預算編制效率和效果的目的。

4、合理確定預算邊界、編制彈性預算

針對發電廠預算管理中存在的不確定性，為使預算合理反映發電廠生產經營活動的實際和所面臨風險的影響，提高預算的可操作性和適用性，應合理確定預算的主要邊界條件，引入彈性預算編制方法。首先，要對預算期內影響預算目標的各種內外部因素進行“敏感性分析”，找出影響預算的關鍵因素。其次，要對關鍵因素的可能出現概率進行評價和分析，并以此為基礎確定相應的業務量范圍，最后按可預見的多種業務量水平編制預算，使預算的不確定性如實反映并得以控制。而且在預算執行中，應注意預算剛性和柔性的結合，當影響預算完成的主要邊界條件發生重大變化時，應允許對預算進行合理修正和調整。

四、結論

由于預算管理過程中出現預算流于形式、缺乏戰略指導、預算松弛等問題，導致預算管理的激勵效果在一定程度上打了折扣。本文運用契約理論對發電廠的預算松弛問題產生的原因進行分析，然后基于契約理論視角，提出完善契約以對產權進行明確界定和保護、加強基礎管理以減少不確定事項引發的博弈機會、加強交流以促使博弈雙方信息的充分對稱、合理確定預算邊界、編制彈性預算四條對策建議，這些對策建議將有助于發電廠進行預算管理。

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