會計視角下企業(yè)資金異常流動辨識準(zhǔn)則研究

曾山

（中國石油西南油氣田分公司 四川 成都 610051）

當(dāng)前，伴隨著國際、國內(nèi)貿(mào)易的不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)取得可喜成果的同時，也出現(xiàn)了許多新型的舞弊手段，其中常用的一種手段是通過企業(yè)貿(mào)易往來、日常經(jīng)營、對外投資等一般商業(yè)行為，使企業(yè)的公共資金流動進(jìn)個人賬戶。在這樣的形勢下，企業(yè)存在嚴(yán)峻的經(jīng)營隱患。通常情況下，企業(yè)的虧空尚未被發(fā)現(xiàn)，非法占有的資金早已經(jīng)流轉(zhuǎn)到了國外，這必定會給企業(yè)帶來十分沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼并甚至破產(chǎn)，從而造成許多不安定的社會問題。為什么在今日的監(jiān)管體制下企業(yè)會出現(xiàn)如此多的問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之后才被發(fā)現(xiàn)呢？這個現(xiàn)象不得不引起我們的思索，企業(yè)資金異常流動的模式是怎樣的？這個問題的關(guān)鍵點又在哪里？我國企業(yè)防范資金異常流動又有那些方式？以上諸項問題恰是本文的研究目的之所在。

一、會計視角下企業(yè)資金異常流動問題的關(guān)鍵點

1、企業(yè)物流、資金流、信息流概念的界定

所謂企業(yè)物流指的是企業(yè)之間商品或者服務(wù)的流動過程，這個過程分為兩種情況，一種情況下，交易的一方將自己的商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移給另一方，而另一種情況則是交易的一方從對方處獲得商品或服務(wù)。具體來說，物流可分為生產(chǎn)中的半成品、材料的購入、產(chǎn)成品及產(chǎn)品的銷售等。而企業(yè)的資金流則貫穿于企業(yè)營銷、采購、生產(chǎn)的所有方面，指的是交易時的一方因為獲得了商品或者服務(wù)而向另一方轉(zhuǎn)賬、付款的資金轉(zhuǎn)移過程，或者是指因為提供了商品或服務(wù)而從交易的另一方取得資金的過程。信息流的概念則比較寬泛，主要指的是一種信息的傳遞過程，即對物流、資金流等狀態(tài)，譬如對商業(yè)單證的轉(zhuǎn)移、商品信息的提供、對企業(yè)提供技術(shù)支持等的描述。

2、企業(yè)物流、資金流、信息流之間的匹配關(guān)系研究

在具體的企業(yè)活動中，信息流的運動方向總是雙向的，它隨物流與資金流而產(chǎn)生。因此，能否實現(xiàn)信息的高效、準(zhǔn)確流動就成為了保證物流和資金流暢通與否的關(guān)鍵。與物流、資金流之間的雙向流動一致，物流與信息流之間的流動同樣也是雙向的。物流、資金流、信息流是企業(yè)流通過程中最重要的三個部分，它們互相支持、互相作用，從而達(dá)到彼此依存、密不可分的狀態(tài)，并以系統(tǒng)整體上的有機協(xié)調(diào)與整合為最終目的。在這種關(guān)系中，資金流是一切活動產(chǎn)生的前提條件，也是全部過程的終結(jié)點，它的完成是交易存在的前提，也是交易義務(wù)的完成。而信息流則是一種手段，是企業(yè)知識與行情傳遞的載體。至于物流，則是交易的全過程。

當(dāng)企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行交易時，物流和資金流在合同規(guī)定的時間范圍之內(nèi)是等量且對流的。一般來說，在現(xiàn)銷的情況之下，資金流與物流應(yīng)當(dāng)是同步的，但是在實際中，資金流與物流二者間的運作經(jīng)常是不同步的，加之我國當(dāng)前商業(yè)信用體系與制度上的不完善，所以有些時候就會出現(xiàn)資金交付后不能及時付貨，抑或貨物達(dá)到后資金難以回籠的狀況。這種物流與資金流不能夠同步的情形有時會給不法分子提供機會，造成企業(yè)損失。

3、企業(yè)間資金異常流動的關(guān)鍵點辨識

首先，當(dāng)企業(yè)之間進(jìn)行交易時，買方通常會支出大量現(xiàn)金或提前預(yù)付貨款，然而貨物或服務(wù)的流入價值量卻往往明顯與資金的流出不符，譬如賣方只提供少量的貨物或服務(wù)，卻有超過貨物或服務(wù)價值的大量資金流入。這種交易過程中產(chǎn)生的物流與資金流的對流不能夠等量的情況，通常會成為企業(yè)資金異常流動的主要原因。許多不法分子常常利用這種資金流與物流間的的差額，達(dá)到牟取非法利益的犯罪目的。

其次，企業(yè)之間的交易經(jīng)常會涉及資金流與物流，雖然在一般情況之下，資金流、物流應(yīng)當(dāng)是對流與等量的，可是某些交易卻是資金流抑或物流之間的單向流動，而非對流。譬如，只有資金或貨物自交易過程中的一方流入另一方，而交易產(chǎn)生的相應(yīng)的貨物或資金卻未能從對方流出。而且在這種狀態(tài)下，資金或貨物循環(huán)流動的過程中，其自身的性質(zhì)和流向也經(jīng)常會發(fā)生某種程度的改變。

再次，在企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行交易的時候，收入和銷售必定是不能分開的，只有進(jìn)行了一定的銷售才能形成同等數(shù)額的收入，因此企業(yè)收入的相關(guān)信息控制點就一定要與銷售聯(lián)系起來。而針對企業(yè)的銷售手段有預(yù)收款銷售、現(xiàn)銷和賒銷三種，在不同的銷售方式之下，企業(yè)的資金流與物流就會在時間上存在有各種不同的關(guān)系。對于預(yù)收款銷售與賒銷兩種銷售活動而言，在交易活動中存在資金流和物流之間的時間差，不法分子如果想牟取非法利益的話，利用企業(yè)間的這種交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移則相對而言較為容易，他們可將資金流入個人賬戶，抑或乘機把賬款收回而不入賬，從而形成非法的賬外資產(chǎn)。此外，“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”的賬齡過于長，都給不法分子留下了利用“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”進(jìn)行轉(zhuǎn)移資金或從事其他非法行為的可乘之機。而有些預(yù)付貨款明顯并不屬于正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)，超出了該企業(yè)的正常需要，在這種情況下就應(yīng)當(dāng)考慮在交易活動中是否有為其他企業(yè)套取材料、物資從而非法牟利的行為。另外，替代他人進(jìn)行采購也可能還會隱藏著轉(zhuǎn)移收入、非法倒賣、貪污賄賂等違法亂紀(jì)的行為。而在現(xiàn)銷活動中，交易雙方則常采取“一手交錢，一手交貨”的交易方式，資金流與物流間不存在明顯的時間差，因而也就不容易被不法分子找到作案的可乘之機，相對而言較為安全。

最后，企業(yè)資金流入量、流出量與企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績是否匹配等因素也是企業(yè)是否產(chǎn)生資金的異常流動的重要特征與問題關(guān)鍵點，需要引起我們足夠的重視。

二、會計視角下企業(yè)資金異常流動的辨識準(zhǔn)則

通過前文分析的企業(yè)資金異常流動的幾種主要模式及問題關(guān)鍵點，可從以下方面找到會計視角下如何對企業(yè)資金異常流動監(jiān)測進(jìn)行辨識的準(zhǔn)則。

1、物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則

所謂物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則指的是在企業(yè)之間進(jìn)行買賣交易的過程之中，企業(yè)所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務(wù)的價值量存在明顯的不對等。而在對物流量或資金流進(jìn)行監(jiān)測時，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，則可能是有以下兩種可能性：第一種情況是，在兩個企業(yè)簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價值量的不對等；而另一種情況則是在兩個企業(yè)在交易的過程當(dāng)中，因為物流與資金流在時間上的不同步，從而最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們在用量的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)交易過程進(jìn)行監(jiān)測的同時，還要結(jié)合時間與流向上的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)更加有效的監(jiān)測。

2、物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則

物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則是指在存在買賣關(guān)系的企業(yè)之間的物流與資金流并非對流，而是單向流動或循環(huán)流動的。倘若我們換一個角度去考慮這個監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，可以將此現(xiàn)象分為以下兩種情況：其中一種情況下，可以等同于資金流或者物流的量其中一個為零，即交易中一方的資金或者貨物流出之后，另一方根本沒有相對應(yīng)的資金或貨物的流入；而另外一種情況則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關(guān)系的分公司、子公司或其他公司，而這個公司實質(zhì)上往往被轉(zhuǎn)移資金的不法分子所控制，這種借助中間貿(mào)易或其他公司來轉(zhuǎn)移資金的行為是不法分子的常用手段。

3、物流與資金流在時間上的匹配準(zhǔn)則

物流與資金流在時間上的匹配準(zhǔn)則通常指的是物流與資金流在交易時間上面的一種不同步現(xiàn)象，此處的不同步是除預(yù)收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規(guī)定的信用期限并在合理的時間監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)仍存在大量資金和貨物數(shù)量上的不相匹配。將這種現(xiàn)象按照企業(yè)間不同的銷售方式可分以下兩種類型進(jìn)行分析。

第一種類型是，對于不是現(xiàn)貨交易的，即賒銷和預(yù)收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預(yù)收款銷售的商品，企業(yè)與其他企業(yè)在進(jìn)行交易的時侯，資金流和物流都有信用期限之外的時間差，而這個時間差往往就會被不法分子利用，成為非法占有資金的可乘之機。而就本文所研究的范圍界定而言，假如交易雙方在合同的信用期之內(nèi)完成交易，并且不存在其他的可疑點，則可以歸屬為正常交易，排除在我們的可疑監(jiān)測范圍之外。但是假如在合同的信用期之外的合理的時間范圍內(nèi)，企業(yè)之間的交易仍然沒能夠完成，而且這時候未完成的交易量已經(jīng)達(dá)到總量之內(nèi)一定額度，就應(yīng)當(dāng)引起我們的重點關(guān)注。因為許多不法分子常會利用這個時間差來達(dá)到他們非法轉(zhuǎn)移資金的犯罪目的，從而使得“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等從企業(yè)內(nèi)部流失，給企業(yè)帶來一定的損失。

第二種類型則是在賒銷的情況下，賣方賬戶上產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”這一科目。對于已經(jīng)存在的“應(yīng)收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款。由于在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業(yè)的“應(yīng)收賬款”具有回收數(shù)額和回收時間上的不確定性，其中逾期應(yīng)收賬款的風(fēng)險比約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款風(fēng)險更大。因此，不法分子就容易利用交易的這些特征來掩飾其犯罪行為，從而誤導(dǎo)監(jiān)管者，進(jìn)行資金的非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金的流失。

4、信息真實準(zhǔn)則

市場經(jīng)濟(jì)作為一種信息經(jīng)濟(jì)，其合理配置及資源的充分流動都需要充足的信息資源予以保障，而會計信息市場的失靈則會嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)的合理運行，因此會計監(jiān)管問題越來越引起人們的高度注意。所謂的信息真實準(zhǔn)則通常意義上指的是對資金流、物流等基本狀態(tài)的真實表述。

5、資金流量與經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)規(guī)模互相匹配準(zhǔn)則

這項準(zhǔn)則是指企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績是否與企業(yè)實際運行中產(chǎn)生的資金流量相符合，以及企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模是否能夠支撐實際的資金流量。與前文所述諸項準(zhǔn)則一樣，這項準(zhǔn)則同樣也是會計視角下對企業(yè)資金異常流動進(jìn)行辨識的一項重要準(zhǔn)則，需要我們嚴(yán)格地遵循。

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[3]周剛、田青、齊二石：企業(yè)的基礎(chǔ)──高效物流系統(tǒng)[J].工程機械，2012（4）.

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