內部經濟責任審計探析

萬 芳

經濟責任審計是在我國改革開放過程中形成的一種審計制度，它是伴隨著市場經濟的建立、反腐倡廉工作的推進和規范經濟環境、踐行科學發展觀等社會管理活動而逐漸發展、變革、規范的，其產生和發展都充分體現出鮮明的國情性和突出的時代特征。

一、內部經濟責任審的計構成要素

任期經濟責任審計作為一種新型審計制度，它所包括的審計委托者、審計執行者、被審計人和審計內容也是在不斷發展變化、逐漸拓展的。

（一）委托者

經濟責任審計是典型的受命審計?？偟脑瓌t是，誰管干部就由誰來委托。目前，委托單位包括：上級組織人事部門、同級領導或人事部門、上級紀檢部門等。隨著干部聘任和管理體制的變化，領導干部任期經濟責任審計的委托部門和單位也可能不斷有所調整。在一些設置內部審計機構的非國有控股企業集團，對企業領導人員進行任期經濟責任審計時，則應由其董事會委托，或由董事會和監事會共同委托。

（二）執行者（或稱受托審計者）

根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號，以下簡稱《規定》），任期經濟責任審計的執行者指國家審計機關。而由于離任、調動領導干部較多，特別是在成批任免干部的時候，審計機關人手不足，難以應付，有時則需委托內部審計或社會審計來承擔。當前，由于內部審計的內向服務性，經濟責任審計更是成為了內部審計的重要內容。在一些設置內部審計機構的非國有控股企業集團，對企業領導人員進行任期經濟責任審計時，只能由內部審計機構的審計人員來承擔這項工作。

（三）被審計者

經濟責任審計的審計對象從最初的廠長經理離任審計，到后來的縣級以下黨政領導干部和國有企業及國有控股企業領導人員，再逐漸擴大到地廳級、省部級領導干部，任期經濟責任審計的對象范圍也不斷擴大，覆蓋面也越來越廣。根據《規定》，特別提出上級領導干部兼任部門、單位的正職領導干部，且不實際履行經濟責任時，實際負責本部門、本單位常務工作的副職領導干部，屬于審計范圍，這也是結合國情提出的可操作的具體規定。

（四）審計內容及評價標準

審計評價既要反映領導干部的問題，也要反映其工作業績。經濟責任審計評價范圍應與被審計領導干部的職責權限相一致，但由于領導干部所在單位的性質、經營內容不同，所以其職責權限也不盡相同。另外，隨著社會環境、經濟環境的變化，各項法律法規的出臺，也為地方黨政領導干部和企業領導人員的任期責任增加了新的內容。如《規定》指出，審計內容“應當關注領導干部在履行經濟責任過程中的下列情況：貫徹落實科學發展觀，推動經濟社會科學發展情況；與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況”。領導干部任期責任評價標準還須經過一定時間，才能逐步總結出來。總之，任期經濟責任審計進行審查的內容以及評價的標準，隨著社會經濟、政治、法律、文化、科技以及自然環境的變化不斷進行調整和充實。

二、內部審計中任期經濟責任審計應注意的問題

（一）委托者與執行者的配合

內部審計機構在單位內部有其特殊的地位。內部審計機構工作的目的，就是幫助管理者更好地履行其受托責任，其作用是單位內部其他部門無法替代的。任期經濟責任審計涉及范圍廣，工作量大，風險程度高。由于被審計單位和人員眾多（黨政領導干部換屆時，更為集中），審計部門人手不足，難以承擔。還有的部門，只要是領導離任就安排經濟責任審計，也不管該領導是否履行經濟責任，是否屬于經濟責任審計范圍之內，這樣，內部審計部門接受委托后進退兩難。為此，要求委托者準確把握政策尺度，準確界定審計對象，加強與審計機構的溝通協調，有計劃、有步驟地規范經濟責任審計，科學提出審計計劃，合理安排審計項目，以提高審計效率，保證此項審計順利進行。

（二）審計時間的確定

任期經濟責任審計是以任期作為考核階段，如果任期經濟責任審計演變成離任審計，對審計對象的監督滯后，對干部的成長不利，對單位和部門的管理和發展不利，如果發生問題勢必積重難返。任期經濟責任審計，在黨政機關主要是評價任職期間業績優劣，而企業領導人員在實行年薪制、期權制和獎勵制時，每年還有一個獎罰兌現問題。為了充分發揮任期經濟責任審計的監督作用，處理好前后任人員的關系，查明存在的問題，獎罰合理，許多內部審計人員主張“先審計，后離任”和“先審計，后兌現”的原則，希望組織、人事部門給予支持。如果急需調任新崗位，應當按規定辦理工作和經營財物交接，并寫出任期經濟責任履行情況報告。新崗位作為代理某項職務，審計后再正式任職。

（三）經濟責任審計與其他審計的關系

內部審計機構最早開展的主要是財務審計，但在上世紀40年代以后已逐步開始執行經營審計和管理審計。這些審計審查、評價、鑒證的內容，多與任期經濟責任審計的內容密切相關。為了避免重復審計，減少被審單位的負擔，任期經濟責任審計應當盡量利用其他審計的成果。如任期經濟責任審計以被審單位的財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，可以與年度財政、財務審計結合進行。根據審計目標和重點的不同，作適當調整。企業領導人員的任期經濟責任審計，還可以與經濟效益審計、專項審計相結合，但絕不是簡單取代。任期經濟責任審計涉及到對“人”的評價與責任界定問題，因此對所查問題必須查清落實，不同于一般的審計鑒證，所以與財政財務審計結合時，不能忽視其特殊需要。又如考慮到財政決算審計與地方黨政領導干部經濟責任審計，在審計目標、內容和方式上存在互通性，將財政審計計劃與經濟責任審計計劃有機結合起來，統籌組織安排審計項目。采取“1+N”模式，在開展財政決算審計的同時，同步開展領導干部的經濟責任審計。一次審計，兩項審計任務，兩個實施方案，兩個審計結果，財政決算審計與經濟責任審計結合進行，互為補充，互為支撐，成果共享，提升了審計工作績效水平。

（四）委托受托的權責相當

根據《規定》，人事、組織部門有權委托審計機關進行某領導干部任期經濟責任審計，由審計機關經過審計后提出審計報告，作出審計決定。以政策執行與效果為核心，以重大經濟決策為主線，圍繞財政收支與經濟活動，分析領導干部職責履行情況，準確評價領導干部的經濟責任，決策事項與決策責任相互結合，使受托內容與委托內容相互印證。為了調動雙方的積極性，委托審計單位在收到審計報告及相關文件后，應當在一定時間內作出反饋，以便審計部門總結審計工作經驗，了解審計效果。實行審計成果共享，更好地體現審計工作的完整性、層次性、系統性和宏觀性，統籌反映審計成果，從更高層次揭示國家經濟發展和財政體制上的問題，推動完善國家治理。

［1］《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中辦發[2010]32號

［2］劉家義，2011,切實加強審計監督，促進領導干部更好地履行經濟責任［J］，中國審計(1),P14-16

［3］李金華主編：《審計理論研究》，中國時代經濟出版社，2005年

［4］吳麗，領導干部經濟責任審計的問題和對策［J］，當代貴州，2007（6）

［5］張連華主編：《內部審計實務精要》，湖南教育出版社，2007年