稅收法律制度促進循環經濟發展的理論基礎芻議

劉 霞

(蘭州職業技術學院，甘肅 蘭州 730070)

稅收法律體系作為國家經濟法律體系中的一個分支，是國家制定的用以調節國家與納稅人之間在納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱[1]。稅收法律規范是由國家制定，認可或解釋的，由國家強制力保證實施的，確認和保護國家稅收利益和納稅人權益的最基本的法律形式。它的社會作用和規范作用對循環經濟的促進和發展有著重要意義。

1 稅收法律制度與循環經濟發展的關系

1.1 引導社會向循環經濟模式發展

其一，稅法通過對稅收征管行為的規定，為當事人提供一種既定的行為模式，明確其權利與義務，這是法律的引導功能在發揮作用，使當事人合法地參與社會生活。其二，稅法的預測功能為稅收活動中的當事人指明行為的預期結果。通過法律的明確規定，納稅人在進行一定的經濟活動前，就可大概測算出成本和利潤的多少，并將自身義務和他人義務進行比對，做出是否遵守法律規定的判斷。比如，當稅法對負外部性的經濟行為進行征稅，而對正外部性的經濟行為給予稅收優惠時，通過稅收的不同，可以引導人們選擇循環經濟的發展模式。就企業來說，征稅會直接增加企業的成本，對企業的行為進行約束和限制；相反的，對國家鼓勵和支持的有利于循環經濟發展的行為給予稅收優惠，會減少企業成本，提升企業市場競爭力，從而激勵企業選擇節能、環保產品。對于個人而言，產品的價格是影響消費的關鍵因素，如果節能環保類產品價格高昂，則不利于消費者選擇購買，所以，提高非循環產品或行為的稅率，有利于加強節能環保型產品的市場競爭力，并有利于建立循環經濟下的消費結構。

1.2 為循環經濟發展提供法律保障

稅收法律制度通過國家強制力保障國家經濟活動的順利進行，并制定相應規則約束納稅人的行為，是納稅義務人必須遵循的準則。循環經濟的發展需要經歷長期的過程，這其中，需要通過稅收發揮其重要的經濟杠桿作用，而稅收法律制度是稅收的法律依據，國家的稅收活動必須按照稅法的要求進行。稅收法律制度的建立、實施和監督能否體現循環經濟發展的要求，直接關系到國家的稅收活動能否發揮其調節作用，促進循環經濟的發展。為此，稅收法律制度是發展循環經濟的重要法律保障。

1.3 低成本維持循環型社會的良性運轉

隨著現代社會的發展，法律越來越成為“制度性知識”的重要來源。稅法作為一種特定的法律規范，實際上是向社會全體成員提供了對稅收征納行為約束的“制度性知識”，以維護稅收征管秩序，降低稅收征納成本，從而降低社會管理成本[2]。稅收法律制度日益發揮著重要的作用，維護循環型社會的良性發展。從微觀上看，稅收法律制度非常明確且全面地規范了稅收的行為要求，稅務機關在代表國家履行職責時，依照法律的要求執行即可，沒有過高的成本要求。從宏觀上看，像這樣的特殊的“制度性知識”，可以非常有效地把各種稅收主體聯系在一起，一定程度上使人們降低了在監督、管理和收集稅收信息的成本。過程中也許會有摩擦，或是發生爭議，但同時也能將成本降至最低。

我國正在進行新的稅制改革，在稅收法律制度中體現循環經濟的原則和理念，有利于我國稅收法律制度的進一步完善，從而實現我國經濟的循環發展和稅收法律體系不斷健全的兩個目標。

2 稅收法律制度促進循環經濟發展的經濟學基礎

2.1 經濟學的外部性理論

在幾百年的經濟理論發展歷史中始終存在經濟自由主義和政府干預主義的爭論，市場經濟好還是政府干預好，市場機制多一點還是政府干預多一點，始終是經濟學研究和爭議的熱門話題。“市場失靈”自然讓人想到政府干預，但“政府失靈”又讓人想到市場機制。這集中表現在對外部性問題的論述上。以庇古為代表的經濟學家強調通過政府干預的手段使得外部性內部化，如主張開征環境資源稅、環境污染稅或排污收費、環境保護補貼、押金退款制度等[3]。

所謂外部性是指一個經濟主體的經濟活動對另一個經濟主體所產生的有害或有益的影響。外部性又稱為溢出效應、外部影響或外差效應，指一個人或一群人的行動和決策使另一個人或一群人受損或受益的情況。經濟外部性是經濟主體(包括廠商或個人)的經濟活動對他人和社會造成的非市場化的影響。即社會成員(包括組織和個人)從事經濟活動時其成本與后果不完全由該行為人承擔。分為正外部性(positive externality)和負外部性(negative externality)。正外部性是某個經濟行為個體的活動使他人或社會受益，而受益者無須花費代價；負外部性是某個經濟行為個體的活動使他人或社會受損，而造成外部不經濟的人卻沒有為此承擔成本[4]。

由于外部性問題的出現，導致了資源配置的無效率。如何能夠解決這種無效率的狀態呢，無論是政府或是個人都可以以各種方法來解決外部性問題，這些方法的目的也是為了使資源配置更加趨近市場的最優狀態。政府通常會制定相關規定和出臺一些禁止條款來解決外部性問題。但是在現代社會要通過禁止來限制所有的污染，那是不可能的。所以，社會既然不可能完全消除污染，那么權衡成本與利益的關系，解決允許哪種污染以及控制在什么范圍之內，就成為了解決此問題的關鍵。此外，在解決外部性問題時，還可以通過以市場為基礎的制度向企業或個人提供符合社會效率的激勵機制。比如，政府可以通過對有負外部性的活動征稅，還可以通過對有正外部性的活動提供適當的補貼來使外部性內在化。用于糾正這種負外部性影響的稅收，就是庇古最早主張采用的。大多數經濟學家在解決污染問題時，更多的是選擇稅收的方式。雖然很多制度都可以解決環境的污染問題，但是，稅收法律制度在實現這個目標上的效率會更高。

價值規律是一只看不見的手，它很多時候表現出有力，但它并不是萬能的，當市場上僅存在買家和賣家利益時，從社會的整體看，結果是有效率的。但是，當存在諸多像污染一樣的外部效應時，評價市場的結果，還要考慮第三方的利益。這種情況下，市場中看不見的手也許不能有效地配置資源。政府選擇用征稅的方式來控制污染，實現資源的最優配置可視為明智之舉。

2.2 經濟學的“搭便車”理論

“搭便車”理論首先由美國經濟學家曼柯·奧爾遜于1965年發表的《集體行動的邏輯：公共利益和團體理論》(The Logic of Collective Action Public Goods and the Theory of Groups)一書中提出的。其基本含義是不付成本而坐享他人之利。“搭便車”問題是一種發生在公共財產上的問題，是指經濟中某個體消費的資源超出他的公允份額，或承擔的生產成本少于他應承擔的公允份額。指一些人需要某種公共財產，但事先宣稱自己并無需要，在別人付出代價去取得后，他們就可不勞而獲地享受成果。常指宏觀經濟學中的公共品的消費問題[5]。

公共物品(public goods)在消費中既無排他性又無競爭性。這就是說，不能阻止人們使用一種公共物品，而且，一個人享用一種公共物品并不減少另一個人對它的使用。公共資源(common resources)在消費中有競爭性但沒有排他性[6]233。

循環經濟是以資源的節約利用、可循環利用和環境和諧為目標的可持續發展的經濟運行方式，循環經濟的核心之一是“資源的高效利用”[7]。但是，環境資源作為一種典型的公共資源，想使用公共資源的任何一個人都可以免費使用，但是公共資源在消費中有競爭性：一個人使用公共資源就減少了其他人對它的享用[6]239。因此，盡管環境保護可以帶來巨大的社會效益和生態效益，但是市場主體往往追求自身經濟利益最大化，更多考慮的是私人收益和私人成本而不愿意投入，對于環境這種公共物品更傾向于無節制地使用，而不愿意承擔由此帶來的生態損失和社會損失[8]。

公共物品和公共資源正外部性外溢現象明顯，導致“搭便車”[6]235現象嚴重。所以，政府就需要對這種“市場失靈”加以糾正。稅收法律制度作為國家對經濟宏觀調控的一種手段，已成為政府提供公共物品、保護環境資源的重要保障。政府一方面通過稅收積累資金抵補由于環境污染帶來的支付，另一方面通過稅收優惠激勵引導企業的資源流向，優化資源配置，提高資源利用率和社會經濟效益，促進循環經濟的發展[7]。

3 稅收法律制度促進循環經濟發展的法理基礎

3.1 可持續發展的要求

人本主義的極度擴張，造成的矛盾不僅僅是人與人之間的，還包括人與自然環境資源之間。在改造能力失控的今天，原先浩瀚無比的環境資源在人類重重欲望的重壓下開始變得窘迫起來。人的需求的無止境與自然資源一定歷史階段的有限性、稀缺性產生了尖銳矛盾。個體利益取向的分散性決定了這一矛盾在簡單之和的個體群中無法得到自然消化。而放任矛盾的發展與激化，則最終會危及我們賴以生存的物質基礎，導致整體效益的不能實現。而且從一種更高的角度來講，當代人恣意索取資源為己所用，而破壞環境、資源的惡果則更多地由下代人承擔，這本身是一種極大的不負責任，是一種代與代之間的不公平[9]32。

在傳統的經濟增長模式下，經濟的增長忽視了資源的有限性和環境自我保護的局限性，在經濟高投入、低產出的粗放型增長方式下，資源嚴重枯竭，環境不斷惡化。可持續發展理念內涵的深入研究，應加以明確的是可持續發展的重心在于經濟可持續發展，強調在經濟發展過程中動態地維護經濟發展強度與資源、環境的承載能力相協調[9]63。

經濟法是市場經濟社會中的國家對“市場失效”領域行使經濟管理職能之法，以促進經濟整體協調、穩定、健康發展為己任。國家能夠在一定程度上將社會發展的眼前利益和長遠利益、局部利益和整體利益進行全盤考慮，做出在經濟發展過程中同步對其負外部性進行規制的立法選擇，貫徹可持續立法理念，提高社會發展的質量。而一直被經濟法學者作為比較研究對象的民法、商法，受其自身立法宗旨的局限，無法體現可持續發展的要求。民事、商事法律關系主體被視為經濟學假設中的“經濟人”，以追求自身利益最大化為目的，其經濟性、自利性特點決定了其很少考慮資源的稀缺性、環境的不可再造性，很少以社會利益為出發點決定自己的行為選擇[9]63。因此，經濟法擔當了社會可持續發展的重任。

稅收法律制度作為經濟法的重要組成部分，在其制定和實施中理應貫徹經濟法可持續發展的原則。通過稅收法律制度的制定促進企業之間的公平競爭，制定稅收優惠政策，鼓勵與循環經濟發展相適應的節能環保產業和自主創新產業的發展。

3.2 維護公平競爭的要求

維護公平競爭的要求，不僅直接體現在經濟法的競爭法——反壟斷法和反不正當競爭法中，還要在經濟法的各項制度中，如財政稅收制度、金融外匯制度、經濟合同制度等以及具體的執法和司法中，都必須考慮市場主體公平競爭問題。政府在經濟管理和市場運行中要做到公開、公平、公正，不得違背和破壞市場公平競爭的客觀法則。維護公平競爭是國家通過“國家之手”來糾正“看不見的手”所導致的弊端，同時也使得“看不見的手”在最大范圍內、最高程度上發揮作用。

循環經濟的建立使得經濟發展從傳統的“資源——產品——廢物排放”所構成的單項線性流動方式轉向由“資源——產品——再生資源”所構成的環狀反饋方式運行，由此，循環經濟是對傳統線性經濟發展模式的一種變革，在此變革中，國家和政府有著不可推卸的責任。循環經濟的發展模式決定了它是整個社會發展的中心層次。它的發展不但需要國家公權力的干預，而且需要公權力全面的、基礎性的干預，在這個干預過程中，通過法律的手段保障和維護公平競爭。

在此基礎上，政府既是循環經濟的規劃管理者，又是循環經濟實施的法律監督者，它需要制定一系列有效的制度來引導和促進企業與消費者實施這項有著長遠利益的戰略。因此，政府的導向作用自然離不開稅收法律制度的不斷健全與完善。

3.3 責、權、利相統一的要求

實現可持續發展和維護公平競爭，都要建立在責、權、利相統一的原則得以實現的基礎之上，否則皮之不存，毛將焉附？

人類要實現可持續發展，必須重新構建一種新的制度框架，對人與自然的關系和人類社會生產關系進行新的制度安排。在這種新的制度框架中，生態環境要作為核心的內容進行管理，并將其納入整個市場運行中。這必將重新構造社會價格形成機制，從而重新調整社會利益分配關系。隨著科學技術的進步，生產新產品比回收舊產品原料的成本更低，導致企業循環利用資源的內部效益縮減，因此企業會傾向于選擇消耗更多新資源來增加利潤的方式進行經營。政府應該對具有正的外部效應的循環利用資源而造成的內部效益下降進行補償，而對負的外部效應征收相關稅收進行補償[10]。使企業自覺“循環起來”，必須通過以制定政策為主的制度創新，構建再生資源利用的生產盈利模式，使市場條件下循環型生產環節有利可圖，這樣就可以形成促進循環經濟發展的自發機制，達到事半功倍的效果[11]。

循環經濟的發展特別要注意使用經濟激勵和刺激手段，以經濟利益為紐帶，使循環經濟具體模式中的各個主體形成互補互動、共生共利的關系[12]。稅收是這些經濟手段當中最為重要的措施。在稅收中將污染者要付費，利用者要補償，開發者要保護以及破壞者要恢復作為基本原則，能夠保證循環經濟發展中各個主體之間的權、責、利更為明確。

參考文獻：

[1]鄔曉恬.新企業所得稅法下的企業稅收籌劃新探[J].高等函授學報：自然科學版，2011，(1).

[2]祖章瓊.促進循環經濟發展的稅收法律制度構建[J].凱里學院學報，2011，(4).

[3]計金標.生態稅收論[M].北京：中國稅務出版社，2000:43.

[4]參見百度百科.http://baike.baidu.com/view/682663.htm.

[5]參見百度百科.http://baike.baidu.com/view/4834409.htm.

[6][美]曼昆.經濟學原理(微觀經濟學分冊)[M].梁小民，梁礫，譯.北京：北京大學出版社，2010.

[7]李志平，劉芳.促進循環經濟深度發展的稅收法律研究[C].環境法治與建設和諧社會——2007年全國環境資源法學研討會(2007.8.12～15蘭州)論文集，1060.

[8]顧碩秀.循環經濟與綠色稅收[J].時代經貿，2007，(2).

[9]顧功耘.經濟法教程[M].上海：上海人民出版社，2005.

[10]齊建國.信息通信業也需要循環經濟[EB/OL].網易科技，http://tech.163.com/2004-05-21.

[11]蔣宇，魏樂.解析循環經濟[J].寧夏大學學報：人文社會科學版，2005，(9).

[12]鮑健強，黃海鳳.循環經濟概論[M].北京：科學出版社，2009：209.