內部會計控制理論與實務

摘要：內部會計控制制度在企業管理制度中的地位越來越高，會計管理由單純的資金管理、資產管理等，提升到生產經營活動的各個環節管理，成為企業經營順利進行的基礎。內部會計控制對于企業具有重要意義，但是這項制度還不健全，執行過程中還會受到各種干擾，從業人員的職業素養、職業技能還需要提高等。本文主要闡述內部控制制度的重要性、執行過程中存在的問題、健全制度所需要的措施等。

關鍵詞：內部控制制度；必要性；企業

內部會計控制是指企業為了保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序，不僅僅包含了財務日常的記賬、出納工作，而且是一套規范，約束和服務企業日常經營工作。

內部控制不僅包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種發生、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。

企業往往片面追求銷量和利潤最大化，忽視內部控制管理，內部會計基礎十分脆弱，管理局限于生產經營型管理格局之中，內部控制制度執行不嚴，為道德思想敗壞的人留下可乘之機。

1.當前企業中內部控制現狀

1.1 認識不足，內部控制制度不健全

許多企業對內部會計控制的理解局限于記賬、出納等會計日常工作，至多是增加了運營分析和成本核算內容，系統運行時存在很多認為干擾因素，操作流程不規范，沒有起到應有的管理職能。

1.2 缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有功效

很多企業雖然建立了內部控制制度，但是由于制度缺乏缺乏系統性、科學性、合理性、強制性、平等性，導致經常出現受利益驅動，重經營，輕管理，缺乏自我防范、自我約束機制機制。

組織網絡不健全，控制制度讓位業務發展。還有些企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性，導致其管理滯后，沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

1.3 監督機制不全

執行不嚴、監督不力、獎懲不夠，漏洞不少，其運行結果不理想。企業內部會計控制制度建立不理想，企業內部各職能部門之間缺乏必要監督，職能部門內部各崗位之間缺乏約束，致使各職能部門自成體系，各自為政。

1.4 會計人員整體素質不高

制度能不能發揮作用，執行者責任重大。內部會計控制制度的執行者是會計從業人員，雖然國家采取了認證上崗制度，但是也僅僅認證了從業人員的業務技能。人員綜合素質不高，思想意識跟不上經濟發展要求，對企業發展中外部環境和經濟業務等的變化缺乏預見性，死守條條框框，沒有在新形勢下制定相應的處理程序和措施，內部會計控制制度建設滯后，失去應有作用。

2.企業內部控制制度的必要性

2.1 市場經濟健康發展的迫切需要

經營成本、資金效率、資金風險是經營活動必須關注的，也是內部控制制度的核心工作之一。內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，在合理保證企業戰略目標的實現，保護資產的安全完整，會計信息的真實可靠中起著至關重要的作用。

政府出臺了一系列指導文件，財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會于2006年7月15日聯合發起了企業內部控制制度標準委員會，這對盡快建立起我國企業的內部控制標準具有積極意義。

2.2與國際接軌的迫切需要

加強內部會計控制制度是解決會計信息失真、保證國民經濟正常運轉的客觀要求。中國會計信息失真現象較為嚴重，它不僅影響企業正常持久地發展，而且有礙于宏觀經濟的發展。國際資本市場大力強化內部控制，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險，欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表，許多國家開始通過立法強化企業內部控制，內部控制日益成為企業進入資本市場的“入門證”和“通行證”。

2.3 有助于杜絕財務造假案的發生

如果沒有嚴格的企業會計控制制度、或者制度得不到真正有效的運行，資金使用效率、資金風險、成本核算的準確性，都會受到影響。沒有制度，貨幣資金和實物資產管理手續不嚴，部門私設“小金庫”，資金管理失控，實物資產流失，弄虛作假、篡改賬證報表，偽造、編造和提供虛假會計信息，擾亂市場經濟秩序。

3.加強企業內部控制制度建設的主要對策

3.1正確認識會計內控機制，努力提高內部控制意識和風險防范意識

加強企業內部會計控制制度的建設，既是法律賦予企業負責人的職責，也是企業加強經營管理，提高和確保會計信息質量的必要手段，既不能像會計基礎工作規范化工作那樣等著有關部門來指導，也不能像計劃經濟時期那樣生搬硬套，而是要正確理解單位負責人、會計機構負責人、一般會計人員和其他相關人員在企業中的關系，從而自覺而認真地制定和落實與企業相聯系的內部會計控制制度。

會計內部控制是自律行為，需要不斷完善，由會計規章制度、業務處理過程控制、會計監督與檢查、會計人員和會計機構的管理等方面組成。會計內部控制要達到防范資金風險、按章操作、合法經營、提供真實可靠的會計信息等目標，它不僅是對會計專業領域的控制，而且還應該滲透到其他內部控制中，成為內部控制的核心。

3.2 執行嚴格的控制活動

3.2.1 明確工作流程

企業為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖，明確規范每個部門、崗位應該的職責、流程、結果等。同時工作流程圖對管理的過程進行了標準化，明確了每個崗位的職責后，可以要求自查互查，從而達到相互牽制的目的。

3.2.2 進行有效的績效考評

定期舉行績效考評，如月度考核、季度考核。績效考評作為對工作目標完成情況的事后控制，總結了一定時期的工作成果，同時也能發現問題、及時采取改進的過程。依托績效考評，配合一些獎懲措施，將整個工作目標與個人工作業績考評緊密地聯系起來。

3.2.3 加強憑證與記錄控制

實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對包括發票、支票、收據、工時記錄等所有憑證進行預先連續編號。編妥的憑證應及早送交會計部門，保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。

3.2.4控制資產保護與記錄

重要措施可采用實物防護措施，如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

3.3 完善公司的內部相關規章制度

3.3.1 推行職務不兼容制度

不相容職務有：授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督。對五種職務之間嚴格實行分離：（1）授權批準職務與業務經辦職務相分離；（2）業務經辦與審核監督職務分離；（3）業務經辦與會計記錄分離；（4）財務保管與會計記錄相分離；（5）業務經辦與財產保管相分離。

3.3.2 加強授權審批控制

應明確一般授權與特殊授權的界限與責任，避免責任不清，一旦出現問題又難究其責的情況發生；要明確各類經濟業務的授權批準程序，避免越級審批、違規審批情況發生；要建立檢查制度，以保證授權所處理的經濟業務的工作質量。

3.3.3 引進全面預算管理

一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，全面預算靠的是企業內部管理體系，著眼于企業目標、落實業務活動的價值控制。

3.3.4 杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業高層人員交叉任職的直接后果是企業董事會與經營層之間權責不清，制衡力度不足。在企業經營過程中，對資金調撥、資產處置、對外投資等方面缺乏應有的監控與制衡作用。

3.4 提高會計人員的素質

會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高，粗心大意，對方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。

要及時掌握單位內部會計人員思想行為狀況。對可能出現違法違紀內部業務人員、會計人員采取措施加以防范和控制。加強對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。

3.5加強內部控制的監督與評審

3.5.1 建立有效全面的內部審計機構

內部審計部門的設置，應獨立于其他職能部門，并直接向董事會或審計委員會負責，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度以及企業內各組織機構執行指定職能的效率等。

3.5.2 做好內部控制評審

開展內部控制的評審，應從檢查內部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業內部結構、外部環境的巨大變化，企業應不斷確立新的控制點，廢除、修訂舊的規章制度，完善各項規章制度，方能滿足實現內部控制的需要。

3.5.3 在內部控制的監督上，要克服重程序輕監督

要加強對企業法定代表人的內部控制監督，還要加強對企業部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監督，以健全內部控制。防范經營風險、避免資產流失，必然要對企業經營者的經營管理活動進行監督，而監督的一個控制點就是內部會計行為，可以讓財務總監督派制在這些方面發揮作用。

3.5.4強化對內部控制的檢查與考核

必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有什么問題，可能產生什么后果。對嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。

總結

加強企業內部控制制度建設，切實保障制度的正常運行，是企業的一項基礎工作，也是企業生存和發展的保障。制度的建設需要正確的認識和自覺遵守，需要制度執行者切實樹立起法律意識和提高職業素質。現代企業制度要求企業建立完善的內部控制制度，而完善的內部控制制度能夠有力地促進現代企業制度的建立及有效實施。

隨著網絡技術為代表的IT技術的發展和使用，使得會計信息系統需要更為嚴密的管理和控制，會計信息的產生只有在嚴格的內部控制下，才能保證其可靠性和準確性，也只有在嚴格的內部控制下，才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。

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