小微企業稅制現狀分析

摘要：本文分析了現行稅制的基本情況，對近年來扶持小微企業的措施進行了梳理，針對當前小微企業存在的突出問題進行了歸納。

關鍵詞：小微企業；稅制；稅制改革

小微企業已經成為社會主義市場經濟的重要組成部分，在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面已經成為不可缺少的重要力量，支持和發展小微企業具有十分重大的意義。

1.現行稅制分析

現行稅制以1994年分稅制改革為基礎，期間進行過一些修訂，其基本的特征表現出為：

1.1以流轉稅為主體，稅負偏重。國際上以直接稅為主，而我國稅收收入中流轉稅所占比重接近70%左右，增值稅、消費稅、營業稅、關稅等流轉稅多依附于商品價格，進入消費領域，容易推高物價、抑制內需，造成廣大中低收入群體成為稅負主體，降低了居民的購買力。同時，流轉稅比重過高會增加企業的資金壓力，相應減少技術研發、設備更新的資金，加大結構調整的難度。在服務業征收營業稅，工業、商業征收增值稅，形成二、三產業間的交易存在重復征稅，使得企業競爭力下降。

1.2所得稅占比偏低。在發達國家，所得稅占稅收收入的比重在60%左右，而我國占比不足三成，稅收的調節功能受到制約。

1.3財產稅體系不健全導致居民貧富差距擴大。當前財產稅在稅收收入中的比重僅在百分之幾，如房產稅的試點表明其不能滿足當前調控貧富差距的需要。

1.4稅權劃分不合理。中央財政在稅權劃分中占比過高，使得地方財政收入難于滿足其公共服務和公共建設需要。

1.5尷尬的數據。多年來，我國稅收的年增長率遠遠高于GDP的同期增長水平，稅收收入一再被刷新。由于長期的高稅收增長，企業的財力儲備受到約束，缺乏發展的后勁，特別是小微企業處境艱難。要促進國民經濟又好又快發展，需要“放水養魚”降低總體的稅負水平，增強企業活力，提高國民收入和消費能力水平。

2.針對小微企業的扶持措施

2.1稅收扶持。2011年10月12日，國務院常務會議研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。10月18日財政部頒布《小企業會計準則》，自2013年1月1日由符合條件的小微企業選擇執行，允許小微企業運用新準則處理方法，接受稅法的差異以及小準則和準則的處理差異。11月1日，財政部發布第65號令，決定修改《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅暫行條例實施細則》。提高銷售貨物、銷售應稅勞務和按次納稅三大類增值稅起征點的幅度，其中：銷售貨物的增值稅的起征點從月銷售額5000元調整為2萬元；在營業稅方面，規定按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業額5000-20000元。

2012年1月，財政部、國家稅務總局發布《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號），規定自2011年11月1日開始對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。并延長享受印花稅稅收優惠的期限至2014年10月31日止。4月，國務院發布《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發[2012]14號），將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長到2015年底并擴大實施范圍，要求結合深化稅收體制改革，完善結構性減稅政策，研究進一步支持小型微型企業發展的稅收制度。

2.2減費扶持。2011年初，財政部、國家發改委印發通知《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號），決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費共22項。切實減輕小型微型企業負擔，促進小型微型企業健康發展。

2.3其他扶持措施。2011年5月25日銀監會發布《關于支持商業銀行進一步改進小企業金融服務的通知》（銀監發[2011]59號），內容涉及小微企業貸款平均增速、增量、金融服務機構準入和小微企業貸款專項金融債等方面，從機構準入、資本占用、存貸比考核、不良貸款容忍度和服務收費等多個方面，提出了更具體的差別化監管和激勵政策，以支持銀行業金融機構進一步加大對小微企業的信貸支持力度。

2011年10月19日，財政部、國家稅務總局印發《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）規定：財稅[2009]99號規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日，持續支持小微企業。

3.存在問題

3.1小微企業財務會計薄弱。小微企業在信息、技術、人才、融資等方面處于劣勢，規模較小、布局分散、原始資本和自有資金不足、社會融資困難。尤其在財務會計方面普遍薄弱，甚至顯得缺失，而企業要享受到稅收優惠、獲得融資支持等均需要有規范的財務會計為基礎。

3.2涵養稅源不足。現有稅收優惠多以納稅人規范管理為基礎，對小微企業優惠的針對性、引導與調整力度不夠。這實際上并沒有使小微企業整體的稅負得到明顯改善，甚至出現了稅負加重的個案。

3.3現行小微企業稅收政策的不足之處。（1）稅制缺乏系統性。小微企業有很多具體情況，現行的稅收政策大多以單項政策形式出現，較為零散，個別規定之間相互排斥，缺乏整體分析和系統性的安排。（2）政策缺乏穩定性。在許多國家，出臺一項稅收政策需要反復論證，而我國的政策應急性比較多，政策取向和執行標準不夠統一，多以通知等文件形式作臨時性安排，缺乏必要的穩定性。（3）稅收優惠還有待深化。稅收優惠政策的宣傳、納稅咨詢輔導、辦稅服務等方面還需要有效落實。

參考文獻：

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