銷售企業內部控制探析

摘要：隨著企業管理理念的不斷進步，內部控制的涵義也逐漸得到深化。廣大企業都開始意識到通過建立有效內部控制體系提高自身會計信息質量、防范財務風險的重要性。內部控制體系由一系列的法規、制度作為基礎保障，內容涵蓋財務預算制定、確保資產安全、提高財務報告真實性等方面。鑒于此，在經濟浪潮中不斷發展壯大起來的銷售企業也急需通過健全內部控制相關制度，提高自身的管理水平。

關鍵詞：銷售公司；內部控制；體系

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷深化，在西方企業管理思想的影響和激烈的市場競爭中，銷售公司也開始重視內部控制制度建設的推廣與應用，評估業務流程中可能存在的主要風險，并且針對相關風險制定出有效的應對措施，不斷完善內部控制管理制度，對每一項業務流程都做到有效約束。同時，為了保障銷售公司能夠長期穩定運行，根據COSO內部控制框架，對內部控制體系施行的基礎控制環境進行了改造。盡管各個銷售公司在自身內部控制的建設上取得了一些成效，但是我國銷售企業在內部控制管理理念與體系上與國際知名企業還是存在較大的差距，也存在一些亟待解決的問題。

一、銷售企業內部控制存在的缺陷分析

（一）資產安全問題

對于銷售企業而言，其資產主要包括企業經營用資產（如現場設施、運輸工具、倉庫、管理用資產等）以及存貨（如待銷售商品、包裝物、備品備件）等。對于銷售企業的資產安全必須作為內部控制的重點環節加以把控。由于銷售企業本身的特點，如固定資產比重較少但單位價值大，流動資產比重大，但數量多、品種多的特點，存在著管理頭緒多，環節多、地點分散，接觸人員較多等情況，這樣給資產的管理增加了難度，從而也造成了資產管理失控（如資產毀損、流失等）極大的可能。

（二）風險管理問題

銷售企業的風險主要存在著市場風險、經營風險、財務風險、其他風險等大類。就財務角度而言，企業能控制的風險主要是內部風險。對于市場風險而言，屬于系統風險，企業只能被動地適應及反饋，而不能主動控制。從經營風險的角度分析，由于銷售企業極大的資產比重，以及競爭導致的大額賒銷等，往往導致流動比率、速動比例不理想，資產周轉率較低、存貨過多可能產生的技術落后導致減值不適應市場競爭等。從財務風險的角度而言，主要是銷售企業對于未來現金流量的把握不準確，導致不合理的資產負債率，從而出現資金缺口，或者承擔了過高的利息費用。

（三）成本費用問題

由于銷售企業本身并不進行生產，因此，其成本費用管理重點在于銷售成本（費用）及管理費用方面的控制（此處討論的成本及費用系從經濟性質進行的討論，不一定與會計科目一一對應）。因此，內部控制不能簡單地套用生產型企業的成本費用管理模式，即管理的重點不在于領料、生產、人工等方面的工時考核，也不宜使用標準成本模式。而較多的銷售企業也沒有建立起合理的銷售、管理成本（費用）與銷售額或出貨值的合理比例，也沒有確立經營性現金流入與費用類現金流出之間的合理比重，導致成本費用的控制過于松懈，產生了浪費或失控。

（四）效益評價問題

績效評價是內部控制的重要組成部分。從財務的角度而言，就是要考察企業運營行為為企業帶來的價值增長。在當前銷售企業普遍存在的問題就是缺乏較好的效益評價機制，對于企業以及員工的行為及效果缺乏客觀、合理的評價，更談不上針對評價給予合理的獎罰措施，從而影響了企業的效率與公平，不利于銷售企業的可持續發展。

二、提高石油行業配套產品銷售公司的內部控制的建議

（一）確保資產安全

內部控制的涵蓋范圍不僅包括企業中的員工、財物、信息等部分，隨著企業管理水平的提高和業務的日益復雜，也對內部控制提出了更高的要求。具體負責內部控制設計人員需要將公司銷售實際與內部控制的設計相結合，保證較強的操作性。就資產安全而言，重點要把握授權控制、不相容職務相分離、資產接觸控制等。例如，對現金或有價證券的管理，重點在于資產接觸方面，只有個別得到授權的人員，才能夠管理現金及有價證券。又如，石油配套產品銷售企業可以根據商品的特殊性，重在管理流程的完善，如進銷存諸環節的逐級簽字：大型機械設備，應堅持個別管理、落實到人的原則，備品備件的銷售管理等，則可以考慮總體控制的原則。對于分散性質的各個銷售分支，應定期對資產進行盤點。

（二）完善風險管控

就銷售企業內部風險而言，風險的管理重在分析、預防與規避。首先，經營風險的管控，應嚴格按照不相容職務相互分離的崗位設計原則設置企業的相關工作崗位，明確每個崗位的職責與權限，形成相互牽制、相互制約的關系，各級組織機構還應該相互控制與監督。通常性的一個實例就是，銷售企業應根據客戶的資質、信譽綜合確定其信用等級，以決定賒銷的額度與最長收賬時間，通過這種舉措，來有效地控制企業的資產周轉率與壞賬率。其次，財務風險的管控。銷售企業應根據同行業及類似規模銷售企業的相關指標建立本企業合理的資產負債率與資金峰值模型，及時進行核算與財務分析以提出財務預警。最后，對于其他風險與市場風險，內部控制體系中應考慮引入相關技術部門或企業外的專家進行及時評估，如對于某些大型油氣建設工程，石油行業配套銷售公司應派駐專門人員予以隨時關注項目動態，合理配置存貨資源，防止缺貨及過多的存貨占用資金，實現資金的高效周轉。

（三）合理規劃成本

銷售企業正常的成本應包括進貨成本、銷售成本、管理成本與缺貨成本。內部控制伴隨著企業生產經營活動的全過程，是一項綜合性很高的工作。例如，對于石油行業產品配套銷售企業而言，除了對于相關企業的常規性供貨外，往往還對于油氣建設、勘探、生產單位的專項工程提供銷售業務，此時，銷售企業各崗位就必須結合該項目的實際進展及具體需求，協同作戰，既要考慮實現銷售任務，同時也要考慮為服務對象的重點工程保質保量完成實現最大效益。此時，即可實現進貨成本與缺貨成本最優化。對于銷售成本與管理成本而言，筆者認為，關鍵是要根據企業的凈利潤與實現的銷售額確定一個合理的比例。

而就內部控制本身而言，其實施也會發生一定的成本。銷售企業應視具體業務量與業務性質考慮內部控制的適用性、可操作性。譬如，某些專項小型專業配套供應企業可能只供應某一種產品，但其產品具有特有專利，故應考慮深入專注某項產品，提高該項產品增值率，強調不相容崗位的分離，強調授權審批的有效性，強調縱向控制的效率。

（四）客觀評價績效

監督與評價是公司的經營管理部門和內部審計部門對內部控制的監督與評價活動，有效的內部監督機制是保障內部控制有效運行的重要基礎。要確保石油行業配套產品銷售公司內部控制制度的執行效果，就需要對內部控制的全過程進行合理監督，同時，還應該以監督結果作為依據進行適當的獎懲。對石油行業配套產品銷售公司的內部控制監督與評價還應該按照一貫的原則，在公司內部建立起全員控制的意識，以內部控制環境的建設為基礎，幫助公司更好地實現控制目標。由于銷售企業的特殊性，對于某些關鍵環節或關鍵崗位應強化監督與評價，特別強調不相容職位分離與授權審批制度，必要時還需要通過客戶來反饋內部控制執行的效果。

三、結語

銷售企業作為市場經濟下重要的經濟主體之一，具有廣闊的發展空間，但就目前的情況來看，不少公司的內部控制管理體系還較為粗放，內部控制監督機制還沒有真正得到應用，在資產管理、風險控制、成本管理、績效評價等方面都沒有發揮出應有的作用，這些問題都是公司發展歷程中必須正視和解決的問題。

此外，銷售企業還應當認識到：要順利實施內部控制制度，應該從培育企業文化入手，要重視對員工的內控培訓，在全公司營造出一種控制精神與控制觀念。只有全體員工從自身觀念上意識到內部控制的重要意義，才能夠充分激發出主觀能動性，在實際工作中保質保量地參與內部控制的建設與執行。

參考文獻：

[1]王勇.關于我國企業內部控制制度建設的思考[J].現代經濟探討，2002.5

[2]錢燕霞，陳傳枝.加強和完善企業內部控制制度建設[J].石油科技論壇， 2004.2

作者簡介：

賴蓉（1974- ），女，漢族，四川仁壽人，大專文化，香港皖東科技集團有限公司財務部，會計師，畢業于西南財經大學會計專業專科。