法務會計人員素質在經濟舞弊甄別中存在的問題和對策

摘要：在市場經濟的建立和法制體系的完善中，經濟組織的日益擴大和其內部結構的復雜化，經濟犯罪的形式隱蔽化、經濟犯罪、經濟糾紛的形式多樣化和復雜化，涉及會計和法律的特殊領域的法務會計在處理經濟糾紛中的作用日趨明顯。本文對此加以探討并提出相應的對策。

關鍵詞：法務會計；人員；經濟舞弊

一、研究法務會計人員素質的必要性

（一）會計人員的素質

會計人員首先應具備必要的專業知識，但目前我國會計人員的業務素質比較低，這就直接影響著會計工作的質量。思想道德素質方面，一些會計人員事業心責任心不強，放棄了工作的原則性，有一些職業道德嚴重缺乏的會計人員在會計職業活動時，違反實事求是、客觀公正的道德規范，造成大面積會計信息失真。有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄，為了追求個人的經濟利益，利用職務之便，對造假行為不加以抵制，甚至還幫助出謀劃策，貪污、挪用公款，置國家法律于不顧。

（二）法務會計人員的素質

法務會計是會計人員運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題提供證據，進行解釋，以查明案情（主要指經濟案件）的會計活動。法務會計的興起對原來的財務人員或法律人員有了更高的要求。因此，這就要求法務會計人員應具備相應的技能、辨別不同舞弊交易的類型及知識等業務素質和包含高尚職業道德、獨立、敬業精神的道德素質。

（三）提高法務會計人員素質的必要性

1.實踐中的應用要求提高法務會計人員素質

當前我國正處于經濟轉型時期，經濟犯罪案件增多，貪污金額日益加大，舞弊方式也日趨隱蔽和復雜。虛假會計信息給社會經濟造成了巨大的損失，同時也給會計行業的生存和發展帶來了巨大的隱患，投資人的利益也因此遭受了巨大的損失。法院審理這些案件時，必須明確會計信息是否虛假的問題。在判斷會計信息是否虛假時，會計專業人員和非專業人員依據的標準和得出的結論往往是不一致的。專業人員判斷的依據是會計準則和會計制度，非專業人員判斷的依據是發生的事實。專業人員強調的是會計處理的程序是否合法，非專業人員強調會計處理的結果是否真實，二者對同一案件所做出的判斷結果是不一致的。法官、律師等專業人士只是法律專家而非會計專家，無法對會計專業的問題做出準確的判斷。因此法務會計人員正是通過自己的專業知識將證據資料加以處理，將相關信息轉換為容易理解的內容，從而為裁判者的推理搭建橋梁。可以看出法務會計人員在現今經濟快速發展的時代發揮著不可替代的重要作用。由此，提高法務會計人員的素質對法務會計今后的發展起著決定性的作用。

2.對人才的需要要求提高法務會計人員的素質

隨著經濟的發展以及社會的多方需求，對法務會計人員的需求量也不斷增大，但我國法務會計人才的供應是明顯不足的。目前，僅少數幾所大學在會計學或法學本科專業下設法務會計方向；在研究生培養中，僅西南政法大學、中國人民大學、復旦大學有幾位法務會計方向的碩士研究生；博士研究生教育則為空白。在法務會計應用較多的司法實踐中普遍存在著取證難或不會應用法務會計技術查處案件所涉及的財務會計業務事實的情況。由于大多數刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的法務會計知識，在司法實踐中不能準確地弄清案件的事實，從而不能對案件做出正確判決。因此，如何建立起一支法務會計從業人員隊伍并擁有一定的人才儲備，如何提高法務會計人員素質，為法務會計行業發展提供有效市場供給成為我國發展法務會計行業的“重中之重”。

二、法務會計人員經濟舞弊中存在的問題

（一）專業素質欠缺

法務會計主要是根據頒布實施的各種法律制度，對檢查結果進行量化、確認。但在實際工作中法務會計人員普遍存在著取證難或不會應用法務會計技術查處案件所涉及的財務會計的業務事實。由于大多數刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的法務會計知識，以及通過法務會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過法務會計鑒定應當解決存在的哪些財務會計問題。出現無法確定責任時，存在鑒定標準問題，也有鑒定人素質問題。

法務會計人員的資格認證制度方面存在缺陷。在國外，一般采用鑒定人執業資格制度。但在我國沒有法務會計方面的資格認證制度，

（二）職業道德素質

法務會計人員獨立性欠缺。現有的法務會計執行機構主要分為兩種，一種是司法機關內部的司法會計鑒定中心或部門，一種是得到司法機關授權從事司法會計鑒定服務的會計師事務所。司法會計鑒定機構作為審判機關的內設部門， 對經濟舞弊的審理容易引發種種腐敗。鑒定人員與審判人員存在的關聯關系會破壞審判和鑒定之間的制衡機制。當審判人員希望借司法鑒定結論為徇私舞弊時，由于“同事情面”，司法會計人員也容易違背職業道德原則，鑒定結論的公正性和正確性難以保證。鑒定人員往往有行政單位的官僚作風，鑒定案件缺乏效率，可能影響審判工作的順利進行。這也是造成出現重大經濟舞弊的原因之一。

會計師事務所同時從事社會審計和咨詢業務，作為普通中介機構，其與社會各方面有較復雜的聯系，在從事法務會計業務時難以保證獨立性。有些出現問題的事務所對審計中出現的銀行原始單據不全、部分存貨沒有發票以及資產置換進來的土地沒有過戶的實際情況還出具了只是一份帶有說明段的無保留意見的審計報告，說明會計事務所獨立性欠缺。

目前法務會計專家被告上法庭的案例很少，但法務會計人員的責任心不高也顯現出來，隨著法務會計的不斷發展，其所應承擔的法律責任將隨之增長。在具有執業權利與義務的同時，也必須對相應的因未能滿足規定的要求而引起的后果負責，其地位和執業水平才會被認可。造成法務會計承擔法律責任的主要原因有職業疏忽和舞弊、違反保密原則等。以及法務會計人員不遵守職業道德，沒有堅持一切從實際出發，實事求是，真實、客觀地反映事物的本來面貌，造成主觀臆斷和脫離客觀實際的思想方法和工作作風。

三、提高法務會計人員在經濟舞弊甄別中的素質

（一）提高法務會計人員的專業素質

法務會計的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或者用于法庭作證。這就要求法務會計人員要對法務會計進行準確的確認與鑒定。然而這也是難點。這里難點在于法務會計人員不但要有扎實訴訟法等法學基礎功底，熟悉證據規則相關法律制度，而且還要依據會計和審計知識進行職業判斷能力檢驗，有效利用計算機開展查賬、驗證、收集、固定相關證據，積累辨別舞弊知識，鍛煉調查技能、溝通技巧和對人的心理動機的理解力，才能加強溝通，把握要點，獲得工作的主動權，形成科學的分析結論

（二）建立法務會計人員的資格認證制度

在訴訟、仲裁等活動中以專家證人或鑒定人身份發表專家意見的法務會計人員應是復合型專業人才，且由于法務會計業務的高度專業性和交叉性，為保證其執業質量，促進該行業的規范、有序發展，引入類似美國的法務會計師的資格認證制度。在國外目前美國、加拿大等已設有注冊法務會計師、注冊舞弊檢查師資格認證制度，只有取得資格和執業證書的人才能提供相應的法務會計服務。我國現在的法務會計工作主要由司法機關的司法會計人員承擔，也有部分是由會計師事務所的注冊會計師、高等院校的專家學者完成。

要想形成一支高素質的法務會計人員隊伍，首先要取消現有的兩種法定人員的任職資格，采取統一的資格考試制度，明確法務會計人員職業資格考試的條件，明確法務會計人員考試科目，指定考試教材制定法務會計準則，促使法務會計人員謹慎工作，并檢查、監督工作質量，最終全面提高法務會計人員的素質。

（三）提高法務會計人員的職業道德素質

職業道德是人們在從事各種特定的職業活動過程中應遵循的道德規范和行為準則的總和。法務會計人員的職業道德素質必然對自己的職業行為產生重大影響。

為提高法務會計人員的獨立性，應該對法務會計建立一套包含法律、部門規章、、行業自律性規范等內容的多層次、全方位的行業管理制度體系。將法務會計師的執業資格要求、執業準則等以法律的形式規定下來，為規范法務會計師的執業行為提供法律保障，同時對法務會計人員的行為加以約束。 現階段由于法務會計業務種類和內容相對簡單，可在借鑒國外經驗的基礎上，先參照注冊會計師鑒證業務基本準則來制定法務會計基本準則，再在基本準則框架的基礎上逐步發展與完善具體準則。重視行業自律的作用，可由司法部、財政部和審計署共同出面成立半官方的中國法務會計師協會，將各行業的法務會計工作者聯合起來，形成合力，滿足市場經濟的需求。該協會也可作為中國注冊會計師協會下的二級專業協會，主要負責法務會計師資格考試的組織、資格的認證、后續教育、執業規范的制定、法務會計執業機構的審批與執業質量監管等。在相關法律中還需明文規定法務會計師的權利、義務和應承擔的民事責任、行政責任和刑事責任，懲戒不當執業，使法務會計師在執業時有責任心，保持謹慎態度，降低職業風險。政府相關部門也要對法務會計師或其所屬機構對國家法律、行政法規和執業規則的遵守情況。業務工作規范的執行情況等進行監督，并依照相關規定對其違法行為進行處理。

為提高法務會計人員的責任心，保守對有關資料或其他證據資料中涉及的秘密，要求法務會計人員在法務會計工作中，應當誠實不欺、恪守諾言、講究信用，一旦接受了當事人的委托，不得隨意暫停、中止或終止工作，同時，法務會計人員應當保證如實地向法庭提供所有收集到的與本案有關的證據材料，不得有任何的故意隱瞞或欺騙。

法務會計人員應遵守行業規范，加強與同行的合作與交流，不得詆毀同行、損害同行利益，更不能為了爭奪業務進行惡性競爭，應當按有關規定收取費用，不能按業務成功大小收費等。法務會計工作面廣、量大、難度高，往往時間緊、程序嚴。因此，法務會計人員必須勤奮敬業，才能有效完成任務。

高素質的法務會計人員在一些貪污罪，虛報注冊資本罪，走私罪，以及一些經濟糾紛中，法務會計人員對會計事項進行分析鑒定，做出科學的鑒定結論，為司法機關正確處理經濟糾紛提供科學依據。法務會計人員素質的提高必然有益于我國的經濟建設。

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