會計視角下的企業核心競爭力研究

企業核心競爭力會計是從會計角度出發來研究企業核心競爭力的確認、評價、管理及提升問題。它對企業核心競爭力進行量化、利用會計核算體系對企業核心競爭力進行核算和報告，為管理者提供企業核心競爭力決策支持，幫助企業在激烈的市場競爭中始終擁有并保持競爭力。

一、企業核心競爭力的基本理論

（一）企業核心競爭力的定義

企業的核心競爭力與無形資產在本質上是一致的：都體現為企業的獲利能力，都能使企業在市場領域中處于領先地位并獲得超額利潤。而核心競爭力又有自己的獨特性，它不是具體的技術、技能或知識，而是在特定的制度環境下將各種有形或無形的資源、能力不斷優化整合所形成的一種集合體，它是一種“根本”的能力。可以說無形資產是核心競爭力的主要構成要素，而核心競爭力又不單單是無形資產的簡單累加，它必須體現出企業持續盈利和競爭優勢，是一種特殊的無形資產。

（二）企業核心競爭力會計

所謂企業核心競爭力會計是一種將會計學與管理學、經濟學等學科相結合，并運用會計學獨特方法，對企業核心競爭力進行確認、計量，并對其評價和控制的一種會計。核心競爭力會計提出后，傳統的歷史成本等會計計量模式無法對核心競爭力會計進行公允的計量，因而就無法符合企業決策的要求。因此需要采取一個更加公平和合理的計量模型來衡量和核算會計問題，并建立一個更全面的會計處理和信息披露制度。

二、企業核心競爭力的會計確認

由于核心競爭力和無形資產存在著千絲萬縷的聯系，在某種意義上是一種特殊的無形資產。因此企業核心競爭力的確認可以參照無形資產的確認解決。我們知道，確認一項要素必須符合以下四個標準：符合某項要素的定義；可計量性；相關性；可靠性。關鍵是可靠性。企業核心競爭力因為其積累性、動態性等固有特征，使得其可靠性略差。但是因無形資產的計量亦存在著相似的可靠性問題，核算中尚且承認了無形資產的合理性，因此管理決策中完全可以對核心競爭力予以確認。

三、企業核心競爭力的賬戶設置

企業核心競爭力作為企業的一項長期且特殊的資產，對現有的會計核算體系提出了挑戰，首先反映在會計賬戶的設置上，必須建立適應企業核心競爭力核算需要的新的賬戶體系。基于企業核心競爭力與無形資產之間的關系，我們可以參照無形資產的會計賬戶進行設置。

1.“核心競爭力資產”賬戶

該賬戶屬于長期資產類賬戶， 用于核算企業核心競爭力資產的增減變動額。獲得核心競爭力資產和核心競爭力資產評估增值時記借方，核心競爭力資產減少或價值評估減值時記貸方。余額在借方，即期末核心競爭力資產的結余數，表示企業的核心競爭力資產價值。

2.“核心競爭力變動”賬戶

該會計科目主要反映企業核心競爭力在正常情況下的變化情況，包括增值和貶損兩個二級科目。發生的價值增值計入該科目的借方，發生的價值貶損計入該科目的貸方，作為一項資產輔助核算賬戶，與核心競爭力資產余額一起反映企業核心競爭力的價值。

3.“核心競爭力減值準備”賬戶

與企業有形資產和無形資產減值的會計處理相同，此會計科目反映企業核心競爭力價值發生的大幅度降低情況，計入該科目的貸方，是“核心競爭力資產”的備抵賬戶。一旦企業核心競爭力資產的價值恢復時，不調整利潤表，調整所有者權益。

4.“核心競爭力資本”賬戶

資產和資本是對同一事物兩種不同的描述，資產表現使用價值，資本表現價值。如果競爭力資產能夠在會計的資產負債表中完全反映，那么競爭力資本應當包括在所有者權益中，與之相對應的資產就是核心競爭力資產。該賬戶借方登記核心競爭力資本的減少數，貸方登記企業核心競爭力資本的增加數。

四、企業核心競爭力會計報表設計

企業核心競爭力會計信息納入會計報表體系已成為趨勢，因此就要求我們一方面增加專門反映企業核心競爭力的報表，另一方面應當適當的調整現有資產負債表和利潤表以便直觀的反映企業核心競爭力的內容。本文結合智力資本會計報表，在對其設計報表結構進行了較大程度的簡化和改進后，重新歸納出五大會計報表，并作出了必要的解釋和說明。

1.企業核心競爭力存量報表

此報表反映企業核心競爭力的構成要素及價值狀況，以此來揭示企業核心競爭力的發展現狀，著重規劃了企業未來培養和提升的能力。根據上述各要素和評價指標所占權重加權平均計算而得，企業價值的衡量可以用總價值乘以權重計算。關于此表中構成要素及評價指標，企業可以根據對自身實際所擁有的情況，靈活地在該表內容一欄增減填列。

2.企業核心競爭力變量報表

該表反映企業在對核心競爭力進行管理及提升的過程中，企業核心競爭力的價值和構成要素各自增減發生變化的情況，這是一個動態的過程可便于企業更好地維護核心競爭力。該報表中數據的計算和企業核心競爭力存量報表一致。針對企業各自所擁有的核心競爭力構成因素的實際情況，對其各自權重及變化情況要及時進行判斷分析根據自身情況進行相應的調整，以及根據分析結果確定下一步措施以便更好地保持競爭力優勢。

3.企業核心競爭力資源報表

該報表反映能夠形成企業核心競爭力的企業持有的資源。作為企業競爭力的基礎主要包括物質性與非物質性資源：物質性資源可用金額表示，數據來源于傳統報表，非物質性資源是采用文字描述。人力資源包括員工的專業技能、創造性、學習能力、團隊精神以及對任務的解決能力，管理人員的管理技巧及執行力等；企業所擁有的無形資產在一定情況下可以認定為知識產權資源，專利權、商標權、土地使用權等都可以劃入其中，根據現行的環境，企業的核心技術、商業機密等個性化的指標也都可以作為衡量知識產權資源中；而基礎結構資源則是由企業管理體制、企業文化等企業專有內容以及企業關于信息溝通內部控制、各項管理程序等具體解決問題的能力。

4.包含企業核心競爭力的資產負債表

雖然企業核心競爭力具有無形性不是實物狀態，但其仍然是企業擁有的一項隱形資產，按照會計恒等式：資產=負債+所有者權益，對應的資產負債表中的內容也應該有所增加。在資產負債表左邊增加企業核心競爭力項目，反映資產負債表日企業核心競爭力的現實價值，這個項目的計算金額一般來源于核心競爭力資產、核心競爭力變動、核心競爭力減值準備這三個科目。企業核心競爭力資產的來源在所有者權益的競爭力資本項目得到充分反映，其中核心競爭力項目金額=核心競爭力資產±核心競爭力變動-核心競爭力減值準備。

5.包含企業核心競爭力的利潤表

我們通常談到的企業利潤一般是指其公國自身優勢所獲得的超額收益，企業核心競爭力的評價也是如此，因此核心競爭力收益可以在利潤表中得到反映。通過對企業核心競爭力的分析，其結果是企業獲得的收益與行業平均收益的差額，從而建議利潤表反映核心競爭力收益項目。

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