醫(yī)院POS卡付費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與風(fēng)險(xiǎn)防范

吳子洋

隨著新技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的商戶，都提供POS卡消費(fèi)，特別是近幾年，醫(yī)院門(mén)急診量的增加和患者就醫(yī)需求的提升，患者希望收費(fèi)的速度越快越好，將更多的時(shí)間留給醫(yī)生的診察、治療環(huán)節(jié)。另一方面，從醫(yī)院自身角度來(lái)講，診療收費(fèi)項(xiàng)目種類(lèi)繁多，門(mén)診收費(fèi)單筆金額小，收費(fèi)窗口收零頻繁，非常容易發(fā)生各種收費(fèi)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)[1]。因此各大醫(yī)院，也不遺余力在門(mén)診、住院收費(fèi)窗口上推行POS刷卡機(jī)系統(tǒng)。最近蘇州還推出了“市民卡”，該卡作為參保人員醫(yī)?？?，不僅整合銀聯(lián)POS卡付費(fèi)，還增加電子錢(qián)包功能，可以說(shuō)一張POS卡，完成病人整個(gè)就醫(yī)的電子支付過(guò)程，給病人就醫(yī)帶來(lái)極大的便利。

財(cái)務(wù)部門(mén)作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的載體，承擔(dān)著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集、整理、分類(lèi)、錄入、分析、報(bào)告等工作。醫(yī)療收入又是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，除了教學(xué)科研收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入外，醫(yī)療收入來(lái)源于貨幣資金，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性由強(qiáng)到弱分別是：(1)現(xiàn)金交款；(2)POS卡付費(fèi)；(3)醫(yī)療保險(xiǎn)基金結(jié)付；(4)新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)付。其中，現(xiàn)金交款是最為直接的付款方式，一般患者現(xiàn)金交費(fèi)，收費(fèi)員收到現(xiàn)金，表示醫(yī)療收入款項(xiàng)已經(jīng)入賬，因此流動(dòng)性最強(qiáng)。POS卡付費(fèi)，是使用有銀聯(lián)標(biāo)志的銀行卡進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)付款的方式，一般通過(guò)銀聯(lián)公司每日匯總轉(zhuǎn)賬入醫(yī)院的基本結(jié)算戶，到賬周期為2-3天，流動(dòng)性次之。醫(yī)療保險(xiǎn)基金結(jié)付，是當(dāng)?shù)厣绫Ｖ行闹贫ǖ模凑蔗t(yī)保政策結(jié)付比例，逐月劃撥給定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)款項(xiàng)，由于是按月結(jié)算，到賬周期一般為一個(gè)月，流動(dòng)性不強(qiáng)。新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)付是一種跨區(qū)域，面向農(nóng)村居民，按照特定病種分期治療分期結(jié)付的方式，由于治療時(shí)間的長(zhǎng)短不一，因此結(jié)付到賬時(shí)間也有差異，最短可能2個(gè)月，最長(zhǎng)可能半年甚至一年，流動(dòng)性較弱。

下文結(jié)合整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程 談POS卡付費(fèi)結(jié)算中的風(fēng)險(xiǎn)與防范。

會(huì)計(jì)核算流程就是自做憑證開(kāi)始到編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一過(guò)程，也叫會(huì)計(jì)循環(huán)。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是根據(jù)原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證記明細(xì)賬，接著匯總，然后根據(jù)匯總表記總賬，最后依據(jù)總賬進(jìn)行報(bào)表。POS卡付費(fèi)結(jié)算，體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程之中，原始單據(jù)相當(dāng)于“POS簽購(gòu)單”，記賬憑證里含POS收款入賬通知單，明細(xì)賬里有逐筆POS卡付費(fèi)記錄，報(bào)表中含有銀聯(lián)公司債權(quán)(POS未收到款項(xiàng))。所謂的POS卡付費(fèi)是依托多功能終端，把它安裝在信用卡的特約商戶和受理網(wǎng)點(diǎn)中與計(jì)算機(jī)聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，就能實(shí)現(xiàn)電子資金自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，具有支持消費(fèi)、預(yù)授權(quán)、余額查詢和轉(zhuǎn)賬等功能。通過(guò)POS卡付費(fèi)保證了資金的安全，防范現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)。因此POS卡付費(fèi)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)伴隨著整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程。

1 原始憑證采集過(guò)程 收費(fèi)員提交原始單據(jù)不同

1.1 案例簡(jiǎn)述 宋麗(化名)是西塞山區(qū)一家醫(yī)院的門(mén)診收款員，癡迷購(gòu)買(mǎi)福彩，從2004年起，她將手伸進(jìn)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)，3年多來(lái)，警方調(diào)查發(fā)現(xiàn)她涉嫌挪用單位資金95萬(wàn)余元，全部用于購(gòu)買(mǎi)彩票。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)提示 收費(fèi)窗口作為醫(yī)院貨幣資金來(lái)源最直接的經(jīng)辦部門(mén)[2]，原先，收費(fèi)員將每日現(xiàn)金匯總跟收入日?qǐng)?bào)表核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后繳存銀行，銀行返還收入解款單，作為收入來(lái)源的原始憑證，并附在收入日?qǐng)?bào)表上。這期間，如果收費(fèi)員心存不良，不及時(shí)將現(xiàn)金繳存銀行，很容易造成挪用單位資金。“POS簽購(gòu)單”作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的外來(lái)原始單據(jù)，代替了原來(lái)的現(xiàn)金，從源頭上杜絕了挪用單位資金的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 會(huì)計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)防范 由于“POS簽購(gòu)單”數(shù)量較多且通過(guò)熱感應(yīng)打印，質(zhì)量一般，不宜保存，金額統(tǒng)計(jì)工作量大，收費(fèi)員統(tǒng)計(jì)銀聯(lián)金額易出現(xiàn)誤差，進(jìn)而影響POS繳款的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。因此信息技術(shù)部門(mén)先使POS機(jī)自帶的“批結(jié)算”功能與醫(yī)院的HIS結(jié)合起來(lái)，增加收入月報(bào)表中POS卡付費(fèi)一欄，便于統(tǒng)計(jì)出每位收費(fèi)員在結(jié)算期的POS卡交易金額。收費(fèi)員將每日現(xiàn)金和“POS簽購(gòu)單”分別匯總，現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤繳存銀行，POS簽購(gòu)單與解款單一起附在收入日?qǐng)?bào)表上。收費(fèi)處負(fù)責(zé)人應(yīng)不定期對(duì)收費(fèi)員備用金、每日現(xiàn)金未繳存數(shù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，及時(shí)查明原因，以免造成醫(yī)院損失。

2 記賬憑證制作過(guò)程 收入核算崗位記賬分錄不同

2.1 風(fēng)險(xiǎn)提示 收入核算崗會(huì)計(jì)根據(jù)原始單據(jù)的不同，編制記賬憑證也有差異，但記賬憑證制作過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)較小，主要防止匯總統(tǒng)計(jì)偏差。

2.2 會(huì)計(jì)核算

2.2.1 如果用現(xiàn)金結(jié)算，收入核算崗位會(huì)計(jì)，按照上交的門(mén)診收入日?qǐng)?bào)表中的項(xiàng)目，核對(duì)銀行解款單金額，記賬分錄如下。

借：現(xiàn)金(或銀行存款)

應(yīng)收醫(yī)療款-醫(yī)?；?/p>

貸：醫(yī)療收入-門(mén)診收入-掛號(hào)收入

醫(yī)療收入-門(mén)診收入-檢查收入

醫(yī)療收入-門(mén)診收入-化驗(yàn)收入

藥品收入-門(mén)診收入

現(xiàn)在用POS卡付費(fèi)，會(huì)計(jì)上記賬分錄有所不同，按照最新的，2012年1月1日起執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，先要在一級(jí)科目“應(yīng)收賬款”科目下，增設(shè)一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)收POS款(**銀行)”科目，記賬分錄：

借：應(yīng)收賬款·應(yīng)收POS款(**銀行)

應(yīng)收醫(yī)療款-醫(yī)?；?/p>

貸：醫(yī)療收入-門(mén)診收入-掛號(hào)收入

門(mén)診收入-檢查收入

門(mén)診收入-化驗(yàn)收入

門(mén)診收入-藥品收入-西藥

門(mén)診收入-藥事服務(wù)費(fèi)收入

銀聯(lián)POS款項(xiàng)到賬后，應(yīng)再做一筆入賬記賬分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收POS款(**銀行)

2.2.2 收入核算崗位人員，按照上交的住院收入日?qǐng)?bào)表項(xiàng)目，核對(duì)銀行解款單金額，記賬分錄如下。

住院病人用現(xiàn)金繳納預(yù)交金時(shí)，

借：現(xiàn)金(或銀行存款)

貸：預(yù)收醫(yī)療款-預(yù)收住院病人醫(yī)療款 (收預(yù)交金)

病人出院結(jié)賬時(shí)，

借：預(yù)收醫(yī)療款-預(yù)收住院病人醫(yī)療款 (退預(yù)交金)

應(yīng)收醫(yī)療款-醫(yī)?；?/p>

貸：醫(yī)療收入-住院收入-床位收入

住院收入-檢查收入

住院收入-化驗(yàn)收入

藥品收入-住院收入

…

現(xiàn)在住院病人用POS卡支付住院預(yù)交金時(shí)，

借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收POS款(**銀行)

貸：預(yù)收醫(yī)療款-預(yù)收住院病人醫(yī)療款 (收預(yù)交金)

病人出院結(jié)賬時(shí)，

借：預(yù)收醫(yī)療款-預(yù)收住院病人醫(yī)療款 (退預(yù)交金)

應(yīng)收醫(yī)療款-醫(yī)保基金

貸：醫(yī)療收入-住院收入，床位收入

住院收入-檢查收入

住院收入-化驗(yàn)收入

住院收入-藥品收入-西藥

住院收入-藥事服務(wù)費(fèi)收入

…

銀聯(lián)POS款項(xiàng)到賬后，應(yīng)再做一筆入賬記賬分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收POS款- **銀行[3]

3 明細(xì)賬登記過(guò)程 往來(lái)賬崗位增加對(duì)POS卡回款逐筆勾對(duì)工作

3.1 風(fēng)險(xiǎn)提示 銀聯(lián)公司對(duì)醫(yī)院基本戶的回款一般要滯后實(shí)際交易日2-3個(gè)工作日，尤其是在月末、法定節(jié)假日，時(shí)間一長(zhǎng)就產(chǎn)生了醫(yī)院對(duì)銀聯(lián)公司債權(quán)，醫(yī)院作為一類(lèi)特殊的公共服務(wù)性行業(yè)，24小時(shí)營(yíng)業(yè)，這有別于其他商戶，銀聯(lián)POS付款隨時(shí)都會(huì)發(fā)生，由于銀聯(lián)結(jié)算日與當(dāng)?shù)蒯t(yī)保結(jié)賬日，存在一個(gè)時(shí)間差，使得銀聯(lián)結(jié)算日與醫(yī)保結(jié)賬日，日期上存在不一致，特別是在夜間急診收費(fèi)處突發(fā)情況較多，稍微結(jié)賬不及時(shí)就會(huì)造成雙方結(jié)賬金額的出入，給以后POS卡回款勾對(duì)工作帶來(lái)不便[4]。

3.2 會(huì)計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)防范 會(huì)計(jì)記賬憑證完成后，往來(lái)賬崗位會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證，手工做好每天POS卡消費(fèi)逐筆登記工作，隔日財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)收到客戶收款入賬通知單并附有一張列示清算日期、入賬日期、商戶名稱、交易筆數(shù)、入賬金額等的POS商戶資金清算回單，往來(lái)賬崗位人員根據(jù)這兩張單子進(jìn)行逐筆勾對(duì)，發(fā)現(xiàn)無(wú)法勾對(duì)的付款記錄，及時(shí)查明原因。隨著刷卡筆數(shù)的增加，就可以采用銀行未達(dá)賬勾對(duì)模式，收入核算崗會(huì)計(jì)在錄入相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)逐筆錄入刷卡單據(jù)，往來(lái)賬會(huì)計(jì)依據(jù)銀聯(lián)公司提供POS消費(fèi)明細(xì)對(duì)賬單在對(duì)賬系統(tǒng)中逐筆錄入數(shù)據(jù)，月末賬務(wù)處理結(jié)束后，進(jìn)行電腦自動(dòng)鉤對(duì)并編制銀聯(lián)未達(dá)賬調(diào)節(jié)表。通過(guò)以上這些POS卡結(jié)算的管理方法，讓POS卡付費(fèi)結(jié)算的作用發(fā)揮到最大，不僅是交費(fèi)時(shí)方便了各方，在后續(xù)的工作中也能盡量避免產(chǎn)生額外的麻煩。

4 醫(yī)藥費(fèi)發(fā)生退費(fèi) 收費(fèi)窗口退費(fèi)管理方式不同

4.1 案例簡(jiǎn)述 福建醫(yī)大附屬協(xié)和醫(yī)院的財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人告訴記者，此前有一部分患者家屬故意大額刷信用卡交費(fèi)，到出院時(shí)退還沒(méi)用完的錢(qián)，銀行方面還沒(méi)有回款給醫(yī)院，導(dǎo)致醫(yī)院要先行墊付大額的退款費(fèi)用。醫(yī)院不堪重負(fù)，部分醫(yī)院已不允許患者使用信用卡來(lái)交費(fèi)。醫(yī)院被惡意套現(xiàn)叫停刷信用卡。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)提示 患者家屬利用信用卡預(yù)繳住院押金，且故意超額支付，待出院結(jié)算時(shí)，要求退還大量現(xiàn)金，從而實(shí)觀信用卡套現(xiàn)。而且，不法分子給予住院患者一定利益，并借機(jī)為之刷卡代繳押金，或勾結(jié)醫(yī)院內(nèi)部人員，開(kāi)具短期住院手續(xù)或開(kāi)具住院手續(xù)后發(fā)生極少費(fèi)用即辦理出院手續(xù)，實(shí)現(xiàn)套現(xiàn)目的。

所謂信用卡套現(xiàn)是指持卡人不是通過(guò)正常合法手續(xù)(ATM或柜臺(tái))提取現(xiàn)金，而通過(guò)其他手段將卡中信用額度內(nèi)的資金以現(xiàn)金的方式套取，同時(shí)又不支付銀行提現(xiàn)費(fèi)用的行為。

4.3 會(huì)計(jì)核算 在醫(yī)院就診期間，退費(fèi)是醫(yī)院的一項(xiàng)正常事項(xiàng)，病人會(huì)因?yàn)楦鞣N原因，譬如檢查化驗(yàn)項(xiàng)目臨時(shí)取消，藥物不良反應(yīng)要求退藥或換藥，以前用現(xiàn)金付款，辦好正常退費(fèi)手續(xù)，就直接可以現(xiàn)金退款[5]。如果用POS卡結(jié)賬，發(fā)生退費(fèi)時(shí)，步驟會(huì)煩一點(diǎn)，刷卡付費(fèi)后1個(gè)月內(nèi)發(fā)生退費(fèi)的，可以直接聯(lián)機(jī)退費(fèi)，這種退費(fèi)方式需要錄入上次刷卡付費(fèi)時(shí)打印出的簽購(gòu)單上的交易參考號(hào)，只有卡號(hào)和交易參考號(hào)相符才能進(jìn)行聯(lián)機(jī)操作。因?yàn)殂y聯(lián)公司關(guān)于POS退費(fèi)管理有關(guān)規(guī)定，刷卡消費(fèi)后發(fā)生退費(fèi)必須返還到原銀行卡，不得用其他方式進(jìn)行退款，有些病人可能會(huì)要求以現(xiàn)金退回，這時(shí)收費(fèi)員應(yīng)該耐心解釋?zhuān)瑖?yán)格按照“卡里來(lái)卡里去”原則，通過(guò)POS機(jī)取消該筆交易。

4.4 風(fēng)險(xiǎn)防范 由于套現(xiàn)的觀象較為常見(jiàn)，因此為了防止此類(lèi)事件的發(fā)生，醫(yī)院可以采取相應(yīng)的措施，使用POS卡直接扣款支付醫(yī)療費(fèi)而不采用預(yù)授權(quán)交易方式，醫(yī)院對(duì)住院押金的支付上限、支付次數(shù)、支付時(shí)間等不做規(guī)定，而患者無(wú)需醫(yī)生出具手續(xù)即可自主決定繳納方式，醫(yī)院繳費(fèi)窗口對(duì)繳費(fèi)者的身份進(jìn)行審核。

總之，在不斷深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革背景下、醫(yī)院多種所有制形式并存、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的環(huán)境下，醫(yī)院與銀行關(guān)系將不僅僅是收款、付款、借款、還款等簡(jiǎn)單現(xiàn)金往來(lái)方式，更多地將會(huì)體現(xiàn)在住院病人POS卡分期支付、引進(jìn)醫(yī)療設(shè)備融資、國(guó)庫(kù)集中授權(quán)支付等新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，這要求會(huì)計(jì)人員能夠與時(shí)俱進(jìn)，基于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及有用性原則，按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。

1 孫理，馬長(zhǎng)富，劉瑤．醫(yī)院推廣銀聯(lián)卡消費(fèi)的現(xiàn)狀與解決方案[J].中國(guó)醫(yī)藥指南，2010，8(25)：157-158.

2 田少宇.關(guān)于醫(yī)院收費(fèi)處存款方式的探討[J].會(huì)計(jì)師，2010，8：95-96.

3 侯常敏，程薇，劉建民．新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》解讀與銜接[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011：252-268.

4 王靖旭，崔慧婷，夏修偉.醫(yī)院銀聯(lián)POS消費(fèi)特征及管理的研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，7：236-237.

5 賈梅，劉輝．POS結(jié)算方式下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理建議[J].財(cái)務(wù)與審計(jì)，2012，7：63.