國有企業內部會計控制存在的問題及原因分析

理紅杰

摘 要 國有企業內部會計控制制度對國有企業來說十分重要，是國有企業管理體制的重要組成部分，處于企業中樞神經系統的重要位置。文章分析了國有企業內部會計控制中存在的主要問題，并指出產生這些問題的原因：觀念滯后，目標錯位，內部控制風險意識淡薄，執行不力，監督缺乏力度。

關鍵詞 國有企業 內部會計控制

中圖分類號：F276. 文獻標識碼：A

2008年，財政部、證券監督管理委員會、銀行業監督管理委員會等部門聯合發布了我國首部《企業內部控制基本規范》。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》。這些規范的發布和實施，對于強化企業內部監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，都有著十分重要的意義。但從目前的內部控制客觀環境和內部控制制度自身建設來看，仍然存在著很多局限，阻礙著內部會計控制的有效運行。

一、觀念滯后

內部會計控制是內部控制的核心內容，只有重視內部會計控制，才能保證會計及其他核算資料真實可靠，才能實現管理科學化，從而提高國有企業的經濟效益。然而由于主客觀原因，內部會計控制觀念滯后。具體表現在：

1、領導層宏觀控制觀念滯后。中國雖然經歷過經濟體制改革，但原有體制下的陋習仍在延續。一方面對企業缺乏科學管理，以命令代替制度現象普遍存在，企業管理者是上級主管部門根據其政治表現任命的，沒有經營失敗的風險憂患，即使經營失敗也是“換位”或“升位”而不是“撤位”，主觀上不重視內部會計控制制度的擬定。另一方面企業領導會計法律法規意識差，雖然有完善的內部會計控制，但執行起來我行我素，內部會計控制只控制他人，從不約束自己，大筆一揮，企業資產流失眾多，國家損失無數。

2、具體控制人員微觀控制觀念滯后。有的內部會計控制人員，雖然在技術上具有控制能力，但迫于領導的聘任壓力，從私利出發，視國家利益不顧，不為國家經濟宏觀調控執行內部會計控制；視企業發展不顧，不為企業微觀管理執行內部會計控制。

3、對內部會計控制認識滯后。不少管理層對內部會計控制的認識遠遠落后于現實的需要。有的認為成本控制就是會計控制，降低了成本就實現了會計控制；有的認為實物控制就是會計控制，保全了實物就實現了會計控制；還有的認為一本本手冊，一堆堆文件，一項項制度就是會計控制，只要熟悉手冊，執行文件，遵守制度就實施了會計控制。

對會計控制認識滯后，導致了許多國有企業疏于建立內部會計控制制度，使企業會計控制殘缺不全，從而影響了對經濟活動的有效控制。

二、目標錯位

內部會計控制的目標就是內部會計控制所要達到的目的。所有者的內部會計控制目標是規范會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息的質量。經營者的內部會計控制目標是完善科學管理機制，及時向所有者提供會計信息，以解脫其受托經濟管理責任。會計負責人的內部會計控制目標是實現董事會或股東大會的會計控制目標并接受相關部門的監督。目前國有企業內部會計控制目標存在著明顯的錯位現象。具體表現在：（1）內部會計控制制度欠科學性；（2）會計資料控制欠客觀性；（3）財產物資控制欠安全性；（4）會計業務處理流程控制欠系統性。

三、內部控制風險意識淡薄

從我國國有企業現狀來看，國有企業管理人員風險意淡薄，在國有企業經營管理過程中，缺乏有效地風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效地投資決策審批機制，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等等。環境控制和風險評估，是提高國有企業內部控制效率和效果的關鍵。從我國國有企業現狀來看，其風險意識并沒有提高到應有的高度，國有企業管理人員的思想中缺乏風險概念，許多國有企業沒有設置風險管理機制，因此抗風險能力低下。

四、執行不力

內部會計控制的執行，是為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護市場經濟秩序，我們不僅要有科學的、完備的、系統的、可行性的內部會計控制，更重要的是應該不折不扣、踏踏實實、行之有效地執行內部會計控制，但我國國有企業還存在著執行不力的情況。具體表現在：

1、基礎控制執行不力。其一不能保證發生的一切合法性經濟業務均記入控制文件，使完整性控制不力；其二不能運用各種方法檢查所記錄的經濟業務以保證能夠全部如實地反映經濟事項，使合法性控制不力；其三不能確保每一筆經濟業務的發生能夠及時用正確的金額與賬戶加以記載，使正確性控制不力；其四不能確保全部會計記錄的一致性，使一致性控制不力。

2、紀律控制執行不力。紀律控制為監督和調整基礎控制措施的執行，實現實物控制措施功能而設置的控制措施，具有監視性、強制性和約束性。而國有企業卻不能通過執行紀律控制，實現不相容職務的制衡、及時發現錯弊，查明制度中的薄弱。

3、實物控制執行不力。實物控制是維護實物安全與完整而設置的控制。而國有企業卻不能通過執行實物控制，限制非授權人員接近資產，實現永續盤存制，遵守定期盤點制。

五、監督缺乏力度

有相當一部分企業沒有建立內部審計制度，已建立內審機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，也有少數內審人員業務素質低，不適應工作的需要，導致企業內部監管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”資金管理嚴重失控；有的企業甚至發生負責人攜巨額公款外逃的事件等。

以上對國有企業內部會計控制存在的問題進行了深入分析，追本溯源，必須結合改革開放以來的國有企業改革的若干發展特點，予以辯證和客觀地看待。

（作者：河南省周口市川匯區中醫院 ，職稱：會計師）

參考文獻：

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