將公允價(jià)值引入獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的探討

劉春　祝志川　肖璐

摘 要 本文對(duì)我國(guó)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行分析，并說明將公允價(jià)值引入獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的必要性，對(duì)公允價(jià)值引入獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展前景進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 獨(dú)立學(xué)院 財(cái)務(wù)核算體系

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

獨(dú)立學(xué)院成立于世紀(jì)之交，是高等教育大眾化、投資主體多元化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)化所形成的一種具有中國(guó)特色的新型教育辦學(xué)模式。獨(dú)立學(xué)院是公立大學(xué)制度和私立大學(xué)制度的折中、妥協(xié)和調(diào)和的產(chǎn)物 。企業(yè)化的獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)高、籌資渠道多樣化、資金使用效率不高等特征 。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系引入公允價(jià)值不僅能真實(shí)反映其市場(chǎng)價(jià)值，而且能提高財(cái)務(wù)核算體系的效率，促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的現(xiàn)狀

（一）籌資渠道單一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。

我國(guó)獨(dú)立學(xué)院籌資渠道單一，主要依靠學(xué)生的學(xué)費(fèi)和投資者的資金，缺乏其他資金來源。其次，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明也是一個(gè)重要的問題。獨(dú)立學(xué)院是由法人出資提供辦學(xué)所需的硬件設(shè)施，依托母體師資、管理等軟件條件辦學(xué)，對(duì)母體有較大的依賴性。在辦學(xué)資源方面，專業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置、師資力量等等都依賴母體。

（二）財(cái)務(wù)組織不健全，缺乏優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員。

就獨(dú)立學(xué)院的現(xiàn)狀來看，從事預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等職能部門不健全。獨(dú)立學(xué)院雖然都設(shè)有財(cái)務(wù)部門，但缺乏優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員。

（三）財(cái)務(wù)核算制度不完善，核算行為有待規(guī)范。

獨(dú)立學(xué)院在預(yù)算管理、收出管理、專項(xiàng)資金管理、結(jié)余分配管理、資產(chǎn)管理、后勤社會(huì)化管理等方面存在著制度不健全、不合理的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)核算制度不健全，有些部門私設(shè)“小金庫(kù)”，任意支配。對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)利用率低，磨損嚴(yán)重，但并未提取相關(guān)折舊。

三、將公允價(jià)值引入獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系分析

（一）公允價(jià)值模式簡(jiǎn)介。

公允價(jià)值的運(yùn)用為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步 。公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)經(jīng)歷了三個(gè)階段，即1997年—2000年的提倡階段，2001年—2005年的回避階段，到2006年2月財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新提出使用公允價(jià)值計(jì)量模式階段。我國(guó)主張?jiān)趫?jiān)持歷史成本原則的同時(shí)引入公允價(jià)值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng)。我國(guó)在計(jì)量模式選擇還是堅(jiān)持優(yōu)先選擇歷史成本計(jì)量模式，只對(duì)有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值，且能夠持續(xù)可靠取得的，才選擇用公允價(jià)值模式計(jì)量。

（二）獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系引入公允價(jià)值發(fā)展前景。

公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛應(yīng)用，其取代歷史成本深入獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)核算體系是大勢(shì)所趨。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系引入公允價(jià)值，不僅是我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，更是我國(guó)獨(dú)立學(xué)院自身發(fā)展的需要。我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)不斷完善，辦學(xué)模式多樣化，我國(guó)成為全球發(fā)展的重要力量。為了與國(guó)際接軌，選擇公允價(jià)值計(jì)量模式非常重要。

（三）將公允價(jià)值引入財(cái)務(wù)核算體系存在的問題。

1、對(duì)公允價(jià)值含義的界定存在分歧。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。對(duì)于公允價(jià)格的選擇，我國(guó)使用“退出價(jià)格”確定公允價(jià)值，但一般購(gòu)置資產(chǎn)支付的交易價(jià)格或承擔(dān)負(fù)債收到的交易價(jià)格卻是進(jìn)入價(jià)格。

2、應(yīng)用公允價(jià)值存在一定難度。對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量，包括如公允價(jià)值概念、計(jì)量框架、計(jì)量指南等一系列的問題，但是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)公允價(jià)值的定義和簡(jiǎn)單的計(jì)量和披露問題做了一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)的理論支持。我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展不夠成熟，缺乏具體的計(jì)量指南，在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，僅“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等三項(xiàng)提供具體的計(jì)量指南。所以對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的準(zhǔn)確性還有較大難度。

四、建議

（一）明晰產(chǎn)權(quán)，建立獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算的權(quán)能基礎(chǔ)。

分清教育機(jī)構(gòu)中的國(guó)有資產(chǎn)、合作者投入到教育機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、教育機(jī)構(gòu)辦學(xué)積累的資產(chǎn)，分別登記入賬。正確界定獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和歸屬不僅能有效的規(guī)避辦學(xué)者和合作者的產(chǎn)權(quán)糾紛及國(guó)有資產(chǎn)流失的隱患，促進(jìn)合作方不斷增強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院的建設(shè)和發(fā)展所需的資金投入，不斷改善獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)條件，增強(qiáng)辦學(xué)實(shí)力。

（二）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，合理運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的對(duì)策。

公允價(jià)值在獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)核算體系的應(yīng)用需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)判斷能力。在具備專業(yè)知識(shí)的同時(shí)增強(qiáng)自身分析洞察問題的綜合能力。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)，建立以行政會(huì)計(jì)監(jiān)督為主的監(jiān)管體系，強(qiáng)化學(xué)院外部監(jiān)督，完善學(xué)院會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，建立權(quán)責(zé)分明、行為規(guī)范、監(jiān)督有效的核算體系，不斷提高會(huì)計(jì)人員遵法、守法的法制觀念意識(shí)。

（三）完善市場(chǎng)的信息系統(tǒng)，為獨(dú)立學(xué)院公允價(jià)值實(shí)施提供決策信息支持。

應(yīng)逐步建立與我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。這不僅方便學(xué)院專業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膬r(jià)值參數(shù)資料，使公允價(jià)值使用的市場(chǎng)數(shù)據(jù)具有可驗(yàn)證性，更能夠?yàn)楣蕛r(jià)值的審計(jì)提供有效的的審計(jì)軌跡和足夠的數(shù)據(jù)支持。

（四）完善獨(dú)立學(xué)院的治理結(jié)構(gòu)，使公允價(jià)值更為可靠。

在學(xué)院內(nèi)部，應(yīng)充分發(fā)揮管理層對(duì)學(xué)院經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)，專門對(duì)學(xué)院的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，確保編制和披露真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息；并且由其負(fù)責(zé)聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，付給事務(wù)所報(bào)酬并監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，這可從根本上改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的關(guān)系，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者合謀造假。

（作者單位：江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

注釋：

王建華.我國(guó)獨(dú)立學(xué)院制度：?jiǎn)栴}與轉(zhuǎn)型[J].教育研究，2007，（7）

財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.