國際稅收籌劃探討

牛曉芳

摘 要 本文首先介紹了國際稅收籌劃的客觀理論基礎，進而依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素，總結出國際稅收籌劃的具體方法，最后在考慮稅收優惠時要注意的問題。

關鍵詞 國際貿易 稅收籌劃

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

稅收支出是企業成本的重要組成部分。隨著我國加入WTO，對外經濟貿易活動的增加，如何減少國際貿易稅款支出成了一項重要的研究課題。

一、 國際稅收籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進行稅收籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

（一）稅收管轄權上的差別。

各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權。

（二）稅率上的差別。

稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。

（三）課稅對象和計稅基礎的差別。

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅收籌劃。

（四）稅收優惠的差別。

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。

分析可見，國際稅收籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、 國際稅收籌劃的具體方法

依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅收籌劃的具體方法如下：

（一）稅收管轄權規避。

正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。

對外投資的企業可以通過避免成為一個國家常設機構來降低稅負。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，可盡量不成為東道國“常設機構”，則避免向東道國納稅。

（二）利用稅率差別。

不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅收籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可將稅率高國家所屬機構利潤轉移到稅率低國家。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：

1、企業可利用信托方式轉移財產。信托關系一旦成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，在法律上信托財產與委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。可用該規定來避稅，如一國所得稅稅率較高，該國企業以全權信托方式把自己的財產委托給設在境外無稅地或低稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財產所得向本國納稅義務。同時，由于信托財產是委托無稅地或低稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少所得稅。

2、企業也可通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

3、通過組建內部保險公司來轉移利潤。由公司集團或從事相同業務公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。做法是，在一無稅或低稅國家建立內部保險公司，母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

（三）在稅收籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

（四）籌劃時考慮稅收優惠政策。

利用稅收優惠是稅收籌劃的一個重要內容。如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。企業可通過在其中一個協約國內設子公司，并使其成為當地居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。

此外，需注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。故不能只考慮稅收優惠，也要兼顧該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

（作者：河南財經政法大學2011級財政學專業碩士研究生）

參考文獻：

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