四川營業稅：規模及貢獻率穩居各稅種第一

王捷 蘭文靜

營業稅作為地方稅收最大的主體稅種，對全省稅收收入具有舉足輕重的作用，1994年以來的十九年營業稅累計入庫3615.66億元，占地方稅收總額比重高達41.14%，規模和貢獻率穩居各稅種第一，牢固占據著地方稅收主體稅種的位置。

營業稅的增長與貢獻

營業稅超經濟增長，增幅隨經濟變化呈周期性波動

1994年到2012年的十九年間，全省營業稅收入超經濟增長，增幅兩下兩上周期性波動明顯。營業稅增幅從成立之初39.9%的高位，經過整頓金融秩序、亞洲金融危機等影響，增幅逐年下滑，2000年降至2.09%的谷底；在我國加入世貿、經濟全球化，以及西部大開發政策支持下，經濟逐漸回暖，營業稅增幅逐步從2001年的10.81%，升至2007年37.52%的弧頂；2008年受“5.12”震災和金融海嘯的雙重沖擊，營業稅增幅急速回落為9.33%；在積極財政政策和適度寬松貨幣政策、促進經濟平穩較快發展一攬子計劃的作用下，2010年營業稅增幅再次達到36.67%的頂峰；隨后在宏觀經濟調控下，2012年增幅減緩為18.63%。營業稅同全省經濟的發展有著密切聯系，收入的增減變化，受經濟影響顯著，與經濟變化大致相同。十九年來絕大多數年份營業稅增長快于經濟，呈現了超經濟增長的態勢，營業稅年遞增快經濟增長6.74個百分點（以現價GDP計算）。

收入增長迅猛，規模穩步提升

1995年全省營業稅收入僅25.9億元，占地方稅收收入規模三分之一；2004年營業稅規模首次邁過100億元大關，占地方稅收收入比重提升到40%以上，并保持至今；2006年以來營業稅規模連跨百億臺階，至2012年規模高達725億元。十九年來營業稅收入規模翻了五番，年均遞增21.5%，快地方稅收增幅1.25個百分點。營業稅收入高速增長、規模不斷擴大，成為拉動全省地方稅收發展的“火車頭”。

地位穩固，貢獻突出

營業稅經過十多年的發展，對地方稅收貢獻從1995年的33.02%，提升至2012年的41.95%，上升了近9個百分點，貢獻穩居地方稅收各稅種首位。對地方稅收的邊際貢獻率從1995年的26%提高到2012年的42.92%，增加了近17個百分點，表明營業稅對地方稅收的貢獻不僅穩居第一，而且貢獻的優勢在擴大和提升，在地方稅收的地位也更加鞏固。

支撐地方財政，力度進一步提升

地稅成立以來，全省地稅系統累計組織地方公共財政預算稅收收入7555.9億元，其中營業稅3615.66億元，占地稅組織地方公共財政預算稅收的47.9%。1994年營業稅占地稅組織地方公共財政預算稅收比重為34.81%，到2012年比重達到49.24%。

營業稅收入行業結構特征

三大行業營業稅收入占比較大

房地產、建安和金融行業營業稅是營業稅收入的三大重要支柱，雖然交通運輸倉儲和郵政業（以下簡稱交通運輸業）等行業營業稅收入規模不大，但也是營業稅收入的有益補充。2002～2012年（從2002年開始分析是由于2002年以前未開展稅收分行業狀況統計）三大行業營業稅收入占營業稅總額的67.22%，對營業稅增收貢獻率更高達70.28%，作為營業稅收入的主要行業，與交通運輸業等行業共同組成了營業稅收入的整體。

稅源高度集中于服務業，工業營業稅收入微乎其微

受稅制影響，地方稅稅源主要分布在第二產業和服務業（即第三產業，下同），而營業稅收入更主要集中在服務業，第二產業中主要是建筑業提供營業稅收入，工業對營業稅收入的貢獻幾乎為零。2002～2012年服務業營業稅收入占營業稅總額的75.52%，如果加上第二產業中建筑業提供的23.65%的營業稅收入，兩項占比高達99.17%，而工業提供的營業稅收入不足營業稅總額的1%。

房地產業發展迅速，躍居營業稅收入榜首

2002年房地產業營業稅僅與交通運輸業營業稅規模相當，遠不及建筑業營業稅收入規模，2003年房地產業大發展，2003和2004兩年房地產營業稅呈40%以上的迅猛增長，并在2005年首超建筑業營業稅規模，躍居營業稅各行業收入榜首，占營業稅總量達25.34%，自此房地產業營業稅牢牢占據了營業稅行業規模第一的位置。

建筑業規模位次下降，但貢獻穩定

屬第二產業的建筑業營業稅，曾經在營業稅收入規模中排名第一，貢獻了二產業營業稅收入的95%以上，2004年建筑業營業稅規模雖然被房地產業營業稅超越，退居各行業排行次席，但其穩定的貢獻，在營業稅中一直居于十分重要地位。2002年以來，建筑業營業稅占營業稅收入的比重始終保持在23%左右，2010年災后重建建筑業營業稅規模比重一度高達24.85%，規模最低的2008年也達到21.39%，在營業稅各行業中收入貢獻十分穩定。

金融業增長快，位置穩固

2002～2012年金融業營業稅收入規模達460億元，各年排位都處在營業稅各行業第三的位次，占營業稅總量年均比重為14.09%，比重標準差值僅為1.41，低于房地產業5.3的標準差值，表明金融業營業稅占營業稅總額比重較為穩定。金融業營業稅年均遞增25.26%，同營業稅總額年均增幅一致，2007、2008、2011和2012四年增幅均在30%以上，2007年高達46.65%。

交通運輸業規模排位第四，比重逐步下降

2002年以來，交通運輸業營業稅年均遞增13.85%，慢營業稅總額增幅11.56個百分點，占營業稅總額的比重也從2002年的15.13%，下滑至2012年的5.75%，下降9.38個百分點。

營業稅收入地域結構特征

各經濟區雖規模不同，但有相應收入集中點

在成都經濟區、川南經濟區、川東北經濟區、攀西經濟區和川西北生態經濟區等五大經濟區中，除地處高原的川西北生態區外，其余四個經濟區的營業稅收入都有相對集中的中心點。以2012年為例，成都經濟區在各經濟區中規模最大，營業稅收入超過500億，其中成都營業稅收入比重高達69.08%，它不僅處于成都經濟區的集中點，同時也是全省營業稅收入的中心點；川南和川東北經濟區營業稅收入規模都在80～90億元之間，占全省營業稅規模超過11%，其中樂山、瀘州和宜賓屬川南經濟區的集中點，其營業稅規模均超過20億元，占川南經濟區比重72.2%；川東北片區的6市中，南充、達州營業稅收入規模在20億元左右，占到川東北經濟區營業稅收入規模的51.08%，成為川東北經濟區的集中點；攀西經濟區總體規模較小，占全省營業稅收入規模的5.43%，涼山營業稅收入規模近20億元，是攀西經濟區的集中點。

成都收入占“半壁河山”，優勢仍進一步擴大

1994年地稅成立之初，成都地區（指主要稅源來自于成都市行政區劃內的成都市地稅局和省局直屬征收分局，下同）營業稅收入9.1億元，占全省比重的39.17%，多年來收入快速發展，2012年規模達412.77億元，占全省營業稅收入總量的比重達56.9%，較1994年提升17.73百分點，年均遞增23.6%，超全省2.54個百分點。

地區間收入差異明顯，且規模沒有形成層次梯度

2012年規模最大的成都地區突破400億元，超過全省收入的一半，而規模第二的綿陽營業稅收入僅33.76億元，相當于成都地區規模的8.18%，規模排位第三的南充營業稅收入僅25億元，相當于成都地區規模的6.08%，規模最小的甘孜、阿壩、巴中等地營業稅收入僅是成都地區規模的1%～2%，地區中缺乏100億級、50億級的次量級規模單位，收入規模差距形成垂直落差，沒有明顯的規模層級和梯次。

影響營業稅收入主要因素

社會經濟發展為營業稅提供了充實的稅源基礎。1994年四川地稅成立時，全省地區生產總值（GDP）為2001.4億元，到2012年的23849.8億元，經濟總量擴大了近11倍，年均增長14.76%，四川生產力迅速發展，經濟實力明顯增強，為地方稅收提供了充裕的稅源。

投資增長迅猛、規模快速擴大，直接推動房地產、建筑業營業稅收入的快速增長。據統計，全省全社會固定資產投資1994年僅573.43億元，到2012年高達18038.92億元，規模增加了30倍，其中房地產開發投資由2000年的不到200億元，發展到2012年的3266.40億元，12年平均增長26.42%。

信貸規模逐年增加，存貸利息差擴大，擴展了稅基，促進了金融業營業稅增長。全省貸款規模從1995的1609.85億元，發展到2012年的26163.25億元，增加了15倍；存貸利息差1993年為0.18個百分點、1995年7月達到1.08百分點、1996年達到2.61個百分點、1999年跨上3個百分點，此后一直保持在3個百分點之上，規模和存貸利息差的擴大推動金融業營業稅的平穩較快增長。

第三產業大發展。社會經濟的發展、生產規模的擴大、消費水平的提高，以及城鎮化進程的加快，促進了物流和其他服務業的發展，交通運輸業和其他服務業營業稅得到有效的發展。

現行稅制的結構特點。現行稅制將營業稅稅源主要確定在二產業和服務業范圍，一產業基本不含稅；二產業低含稅，且主要集中在建筑業；服務業高含稅，營業稅稅基幾乎涵蓋了除商品零售、批發外的所有經營性行業。當前投資拉動經濟發展的模式，推動了營業稅，特別是營業稅部分高含稅行業的快速增長，這也是營業稅收入超經濟增長的重要原因。

啟示建議

★地方稅收可持續發展，重點行業稅源舉足輕重。主體稅種是支撐地方稅收持續健康發展的龍頭，也是保障地方財政收入持續穩定的基礎。建議國家將中央、地方共享的地方企業所得稅改為地方獨享稅種，以此作為地方稅收的主體稅種重點加以培植和扶持。

★地方稅收多點多極建設是保證地方稅收持續、穩定、健康發展的關鍵。

（作者單位：四川省地方稅務局）