我國商業銀行社會責任信息披露研究

曹國俊

摘 要：商業銀行是一個公共性和外部性很大的行業，履行社會責任、踐行可持續金融已成為其生存與發展的必然要求。本文以我國10家主要商業銀行最新公布的2012年度社會責任報告作為樣本，分析了商業銀行社會責任信息披露的現狀，指出其存在的選擇性披露、可比性不足等問題，并提出完善我國商業銀行社會責任信息披露的相關建議。

關鍵詞：商業銀行；社會責任；信息披露

中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2013）08-0082-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.08.19

一、國內外商業銀行履行社會責任綜述

（一）商業銀行履行社會責任的必要性

社會責任是企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會福利的義務，是對股東利益最大化原則的修正和補充[1]。商業銀行作為社會資源配置的樞紐，具有信用中介、金融服務和調節經濟等職能，是一個公共性和外部性很大的行業。我國商業銀行經營有較強的壟斷性，這種特殊性和獨特的地位要求我國商業銀行應該承擔比一般企業更大的社會責任。目前，我國商業銀行的服務效率、服務收費、消費者權益保護、違規放貸、銀行卡被克隆盜用、網銀交易安全性、員工薪酬遠高于社會平均工資等問題備受社會關注，履行社會責任已成為我國商業銀行生存與發展必然要求。

（二）國外先進銀行社會責任實踐

1.創立赤道原則。花旗銀行、西德銀行等十家國際知名商業銀行根據國際金融公司和世界銀行的可持續發展政策和指南，為判斷、評估和管理項目融資中的環境與社會風險，于2003年共同發起一套自愿性金融行業基準，即赤道原則。該原則倡導金融機構對項目融資中的環境和社會問題應盡到審慎性核查義務，融資方在能證明項目對社會和環境負責的前提下，才能提高融資。

2.國外先進銀行執行赤道原則的實踐。近年來，全球約70家金融機構相繼宣布采用赤道原則，以赤道原則作為可持續金融運作的行動指南，在發放貸款和資助項目時強調借款企業的環境和社會責任。匯豐銀行著力于從經濟貢獻、客戶服務、提升員工價值、氣候業務、風險控制、對社區的投資、公司運作中的環保效率等多方面履行社會責任。其中，在氣候業務方面，匯豐銀行搭建了低碳經濟運作平臺，借助金融創新方式發展氣候交易，努力控制氣候變遷的不利影響。在風險控制方面，匯豐銀行將借貸業務和金融服務業務納入可持續性風險分析，致力于監控環境變化、促進技術進步。花旗銀行作為赤道原則的發起行之一，在消費者保護、氣候變化、碳金融和內部節能降耗等方面做了大量努力。一是為低收入群體提供經濟適用住房的融資支持和其他資助服務；二是擬投入500億美元用于氣候行動計劃，以應對氣候變化對可持續發展的影響；三是制定集團溫室排放量、廢棄物排放的減排指標，致力于實現綠色辦公。

（三）我國商業銀行履行社會責任的實踐

我國商業銀行履行社會責任方式包括：合理運用信貸杠桿，推行綠色信貸① ；改善服務質量，改進服務手段；不斷進行金融創新；嚴格誠實守信；合規依法納稅；積極支持社會公益事業；加強內部管理，提高管治水平；將社會責任貫穿企業文化建設；依法經營，合法競爭等[2]。

1.將履行社會責任上升到戰略高度。我國商業銀行逐漸把社會責任作為戰略管理的重要內容，將可持續發展作為戰略目標之一。建設銀行將“為社會承擔全面的企業公民責任”作為使命之一。浦發銀行制定了《2011—2015年企業社會責任發展戰略規劃》，將企業社會責任與銀行品牌戰略及整體發展戰略相對接。興業銀行在公司治理上樹立了可持續發展理念，充分考慮多元利益主體訴求。

2.設立專門的社會責任組織機構。部分商業銀行已在公司治理架構中設立專門的社會責任機構，對全行社會責任工作進行統一規劃與部署，增強社會責任管理的科學化和專業化水平。農業銀行在高級管理層下設立社會責任管理委員會；浦發銀行設立總行品牌管理領導小組牽頭管理社會責任履行。民生銀行成立了社會責任管理委員會。興業銀行成立了可持續金融部和專門的企業社會責任管理部門。交通銀行是國內首家在董事會設立“社會責任委員會”的上市公司，委員會中既有擔任行內經營管理職務的執行董事，又有外部的非執行董事和獨立非執行董事。

3.在履行社會責任上與國際接軌不足。目前，占全球融資市場90%的金融機構已接受赤道原則，赤道原則成為衡量金融機構踐行企業社會責任的國際標桿，但我國只有興業銀行一家加入“赤道原則”以約束自身的投融資行為。截止2010年末，只有國家開發銀行等少數銀行加入了《聯合國全球契約》，只有上海銀行、招商銀行、興業銀行和深圳發展銀行接受《聯合國環境規劃署金融倡議》。

二、我國商業銀行社會責任信息披露現狀

（一）我國商業銀行社會責任信息披露概況

1.我國金融監管部門、證券交易所相繼出臺推動、規范社會責任信息披露的規定。社會責任信息披露是對所從事的或計劃從事的社會責任活動的披露。央行早在1995年就頒布了《中國人民銀行關于貫徹貨幣政策和加強環境保護工作有關問題的通知》；銀監會2007年發布《節能減排授信工作指導意見》，2012年2月制定并發布了《綠色信貸指引》。上海證券交易所于2008年5月發布《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》和《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，提出了“每股社會貢獻值”概念，并于2009年8月5日起發布上證社會責任指數，推廣社會責任投資理念。2009年10月，上海證券交易所制定了《<公司履行社會責任的報告>編制指引》（以下簡稱“上交所指引”），規定在上交所上市的金融類公司應在披露年報的同時披露社會責任報告。而深圳證券交易所制定的《上市公司社會責任指引》鼓勵上市公司建立社會責任制度，編制企業社會責任報告。

2.年度社會責任報告成為目前我國商業銀行披露社會責任信息的主要形式。目前，我國大型國有商業銀行、上市股份制銀行已基本形成了發布年度社會責任報告的機制。其中，浦發銀行從2006年至今已連續8年發布社會責任報告，建設銀行、交通銀行、招商銀行發布年數也達到了7年。

3.社會責任報告的編制模式。國際上社會責任報告的三種主要模式均由民間非政府組織制定，包括全球倡議報告組織（GRI）發布的《可持續發展報告指南》第三版（G3）、國際社會責任組織（SAI）的SA8000標準、國際標準化組織ISO26000《社會責任指南（2010）》以及AA1000驗證標準[3]。我國商業銀行普遍以全球倡議組織②制定的《可持續發展報告指南》框架為基礎編制社會責任報告。

（二）我國商業銀行2012年社會責任會計報告評析。

本文選取了具有代表性的工商銀行、農業銀行、中國銀行、建設銀行、交通銀行、浦發銀行、民生銀行、興業銀行、中信銀行、招商銀行共10家國有銀行、全國性股份制銀行最新公布的2012年度社會責任報告進行了分析。

根據表1，我國商業銀行社會責任報告主要采用三維結構即企業盈利、社會責任、環境責任，包括關鍵社會責任指標、社會責任管理、經濟責任、社會責任、環境責任、第三方獨立鑒證報告、GRI索引等內容。工商銀行于2012年在報告中增加了《全球契約十大原則對照表》。報告的編制依據都采用國際上比較通用的GRI（G3）標準，部分商業銀行還同時依據國際標準化組織ISO26000、上交所指引、中國銀行業協會指引等進行編報。

根據表2，各商業銀行在披露的具體內容上仍存在較大差異。一是關鍵社會責任指標的數量與質量不同，可比性不足，如浦發銀行公布了社會責任關鍵數據表，內含每股社會貢獻值等超過12個關鍵社會責任數據，而交通銀行、興業銀行社會責任指標散布于報告的各章節，未單獨公布社會責任績效表。二是報告的格式、排版各有特色，各有側重，缺乏可比性。另外，上述10家商業銀行，除興業銀行外，均在社會責任報告了第三方的獨立鑒證報告。其中，有8家商業銀行的社會責任報告由國際四大會計師事務所提供有限保證鑒證，鑒證報告只供董事會內部使用，不對外部第三方負責，且鑒證對象主要是幾個關鍵社會責任數據及報告是否遵循了GRI要求的重要性和包容性原則進行評價，鑒證的保證程度較低。而招商銀行則由BUREAU VERITAS ①對報告中關鍵數據、信息的正確性進行驗證，鑒證的保證程度相對要高于國際四大會計師事務所。

根據表3，工商銀行等8家商業銀行在年度社會責任報告中披露了GRI索引。GRI將社會責任指標分為戰略與分析、公司概況、報告參數、公司治理、經濟績效、環境績效、社會績效共7類118個，附加金融業指標16個，合計134個指標。上述8家商業銀行的指標披露率普遍在60%左右，中信銀行的披露率最高，達70.1%。而且，不同銀行對同一類指標的披露數量存在明顯差異，存在“選擇性披露”現象，如環境績效指標交通銀行披露了16個，浦發銀行只披露了6個；社會績效指標中信銀行披露了23個，建設銀行只披露了10個。

（三）我國商業銀行社會責任會計的存在問題及其原因。

我國商業銀行社會責任信息披露已取得較大發展，但是與國際上社會責任報告的先鋒銀行、與利益相關者的期望仍有很大的距離，報告的信息量、質量還存在諸多不足，社會責任信息披露仍處于探索階段。

1.對社會責任的認識存在片面性，缺乏內在底蘊。企業文化建設中社會責任缺位，經營管理環境缺乏社會責任意識。履行社會責任缺乏長遠的規劃，更偏重于作為宣傳企業形象的工具，帶有較重的功利主義色彩，把社會責任報告當作年度財務報告的副產品。

2.“選擇性披露”現象普遍。我國商業銀行極少披露負面信息。筆者發現，上述10家商業銀行的2011年度社會責任報告均未單獨披露負面消息，對服務水平、消費者權益糾紛、銀行卡案件等負面信息未提及，報告的客觀性大打折扣。

3.披露不夠規范，報告質量不高。雖然我國商業銀行已普遍應用GRI指引、上交所指引等作為編報原則，但可比性不足，且與年報的信息大量重復，信息含量不高。

4.社會責任會計的確認與計量未取得突破。縱觀上述社會責任報告，部分社會責任指標已列入財務報告，如公益捐贈支出、培訓支出已在財務報告的利潤表中作為費用支出處理，貸款余額指標已在財務的資產負債表中列作資產。部分指標源于商業銀行人力資源、業務部門的統計數據，受確認和計量技術所限，尚未量化為商業銀行的社會資產、負債、收益或支出，如客戶滿意度、貸款項目環評達標率等。個別指標如社會責任貢獻率則由傳統財務報表數據計算得出，由于計算過程中假設社會成本為零，存在一定的主觀性，削弱了該指標的科學性。

存在上述問題的原因，從內部看，履行社會責任缺乏有力的督促機制。一是國內尚未立法規定商業銀行要在董事會設立專門負責社會責任管理的委員會，或設置的社會責任管理機構的層級太低或存在技術性問題，難以在商業銀行決策中有效貫徹社會責任政策；二是多數銀行仍未建立全面的社會責任管理制度體系，社會責任缺乏制度化的長效機制保障；三是社會責任理念未融入企業文化，管理層和員工的社會責任意識薄弱。從外部看，現行法規只是建議由第三方對上市公司社會責任報告實施獨立鑒證，未作強制性要求，且鑒證的保證程度較低。會計師事務所主要對若干社會責任指標數據進行有限保證鑒證，未對社會責任報告的主體內容發表意見。另外，會計師事務所對社會責任報告的鑒證一般是與年度報告審計一并開展，在社會責任方面投入的審計資源有限，取證難度大，審計證據不足，影響了鑒證的效果。

三、改善我國商業銀行社會責任信息披露的建議

（一）要結合我國經濟文化發展狀況和銀行業實際情況，改進我國商業銀行社會責任報告標準體系

中國銀行業協會制定了《2011年度中國銀行業社會責任報告指標體系》，供各商業銀行參考使用。從實踐看，該指標體系在各商業銀行的2012年度社會責任報告中有所采用，但只是選擇性應用。總體而言，目前我國還缺乏關于社會責任會計的權威規范，上述的意見或指引更多是建議性的。建議由主管全國會計工作的財政部制定企業社會責任會計的統一規范，對社會責任會計的概念框架和社會責任信息的第三方鑒證作出基礎性的規定。在此基礎上，由央行、銀監會、證券交易所等制定我國商業銀行社會責任報告的行業規范。待社會責任會計確認與計量技術成熟后，再由財政部制定統一、具體的社會責任會計準則和鑒證準則。

（二）宣揚公司公民思想，提高社會責任意識

公司公民（Corporate Citizenship）概念是社會責任思想的升華（沈洪濤、金婷婷，2006）。公司公民思想將企業人性化，企業作為社會中的個體，要履行對社會應盡的義務，遵守企業公德，將履行社會責任作為企業的愿景之一，而不僅局限于追求股東利益最大化。同時，要提高社會各界尤其是利益相關者的社會責任意識，對企業履行社會責任形成強有力的外部約束。縱觀會計發展史，委托代理理論下的所有權和經營權分離導致股東對企業財務信息的需求推動了財務會計的發展，利益相關者的需求將是社會責任會計發展的強大推動力。

（三）構建社會責任文化，樹立社會責任理念

社會責任文化是社會責任會計發展的內生動力。古典經濟學的經濟人理念造就了追求利潤最大化的企業目標，社會責任會計的社會人理念則催生企業與社會可持續發展的社會責任文化。部分商業銀行已將社會責任納入戰略規劃。從本質上說，會計最基本的職能是反映職能，社會責任理念融入商業銀行的企業文化，成為管理層和員工的自覺意識并轉化為行動，將對社會責任會計的重要基石。

（四）積極關注并適時接受赤道原則是我國商業銀行的戰略選擇

赤道原則表面上只是一個銀行業務的指引，實質上它代表了一種可持續發展的理念，一種社會責任文化。我國商業銀行要全面熟悉相關的國際規范并建立追蹤和研究機制，并結合我國國情，逐步將赤道原則轉化為商業銀行的內部政策。

（五）加強外部監督，強化行政監管，規范社會責任信息鑒證

目前我國各商業銀行社會責任報告信息“選擇性披露”較普遍，銀行外部的利益相關者處于被動接受信息的地位，社會責任報告沒有真正起到鑒別、甄選的作用。為此，一要增強社會責任信息披露指引的強制力，加強對商業銀行社會責任信息質量的監督，如實披露負面信息，增強報告的客觀性。二要規范社會責任信息第三方鑒證，監管部門要對鑒證的內容、保證程度、鑒證責任等作出明確規定，對上市商業銀行社會責任信息由自愿性鑒證改為強制性鑒證，提高信息的可信度。三是對社會責任信息存在虛假信息、誤導性陳述、重大遺漏等行為要依法處罰。

（責任編輯：湯戈于）

參考文獻：

[1]李正，向銳.中國企業社會責任信息披露的內容界定、計量方法和現狀研究[J].會計研究，2007（7）.

[2]于東智.商業銀行的社會責任[M].北京：中國金融出版社，2011.

[3]劉光明.企業社會責任報告的編制、發布與實施[M].北京：經濟管理出版社，2010.