創業板與主板公司之間的審計比較

何秀英

【摘 要】 創業板市場的推出，不僅利于形成與主板市場協調發展的格局，也為我國會計師事務所和注冊會計師帶來了許多機遇與挑戰。文章擬對創業板與主板公司之間的審計進行比較，研究創業板公司的審計特性，以期對創業板市場和注冊會計師業務的發展有所裨益。

【關鍵詞】 創業板公司； 主板公司； 審計

創業板市場是一個區別于傳統主板市場的新興的證券交易市場，是“七新”和“三高”企業的匯集地，其市場特性決定其市場風險較大，同時決定了創業板公司審計與主板公司審計也存在較大差異。

一、創業板市場與主板市場公司之間的審計比較

（一）與主板市場相比，國資所成了創業板公司審計的主角

截止到目前為止，主板市場上的上市公司，因其規模相對較大，關聯方多、業務復雜，其首選的審計主體多為外資事務所，主要是看中外資所的業務能力及品牌效應。而創業板公司選擇的審計主體都是中資事務所，綜合實力的排名基本都在百強之內，具備一定的規模和業務能力。主要原因是創業板公司的業務簡單、規模小，又處于成長期，資金有限，對審計費用的高低較為敏感，主觀上更傾向于國資所。

（二）與主板市場相比，審計獨立性受影響程度更高

獨立性是注冊會計師審計生命力之所在，無論是從遵守法律法規的角度，還是從事務所生存壯大的前景考慮，不管是外資所還是國資所；不管是為主板市場公司進行審計，還是為創業板公司進行審計，執業的注冊會計師們都在極盡所能，盡量消除對審計獨立性有影響的各種因素。但是，獨立性受損問題一直存在，只不過由于主板與創業板特性上的差異，獨立性受損程度不同而已。由于創業板的公司多屬于民營企業，其在創立初期由少數幾個人發起設立，主要大股東通常是通過親屬裙帶關系相聯結，股權集中，公司治理存在先天不足，難以形成有效的權力制衡機制，財務欺詐、公司操縱盈余、虛假信息以及公司破產等各種治理風險比主板市場高得多。而審計的聘用大權卻又操縱在創業板公司管理者的手中，注冊會計師往往迫于壓力而作出妥協。加之，國資所同行之間為爭搶市場，低價競爭，在面臨生存、利益和違反職業道德的兩難選擇中，注冊會計師出于自身的生存問題更傾向于選擇前者。因此，在創業板審計市場上，注冊會計師獨立性受損的程度相對于主板市場更多一些。

（三）與主板市場相比，審計內容上相對簡單但會常遇生僻領域

在主板市場上，由于近些年上市公司的舞弊行為盛行，注冊會計師在審計中按執業準則的要求嚴格操作，在審計內容上除了傳統內容，更關注公司的關聯交易及舞弊行為。而源于創業板市場的特性，注冊會計師在承接業務時，在審計內容上發生下列變化：第一，根據創業板市場規則，上市公司應向廣大投資者、債權人及相關利害關系者提供除年度會計報表以外的半年度會計報表和季度會計報表，并要求具有證券業務資格的注冊會計師對半年度會計報表、季度會計報表進行審閱。這將使注冊會計師的審閱業務大量涌現，簡單的審閱業務量多于主板市場。第二，創業板作為“七新”（新經濟、新技術、新能源、新材料、新服務、新農村、新商業模式）和“三高”（高成長性、高科技、高增加值）企業的匯集地，注冊會計師對自主創新、高成長性公司的準確判斷并不容易，不確定因素很多，加之對公司所在行業前景、主營業務、核心技術創新能力及公司經營管理能力等方面的判斷能力較差，單憑以往的經驗很難勝任，業務內容出現許多生僻的領域。第三，由于創業板公司普遍存在內部人控制現象嚴重、經營策略冒進、業績暴漲暴跌、主營業務領域變動頻繁等特點，審計內容上側重于加強對內部控制、發行人活動及股本、固定資產、主營業務收入、關聯交易和稅項等方面的審查。

（四）與主板市場相比，審計業務的風險進一步加大

與主板市場相比，對于創業板公司的審計業務，注冊會計師面臨的風險更大，這主要源于：一是創業板公司自身的特點，公司治理結構不合理，加上內部控制、內部審計基礎薄弱，容易誘發公司丑聞、操縱盈余、虛假信息以及公司破產等各種治理風險，這些風險常常會給注冊會計師帶來審計風險或被映射審計失敗。二是監管環境。我國創業板市場創建才短短三年，目前還缺少先進的監管理念和嚴密的實施規則，出現了許多監管盲區，無疑增加了注冊會計師的執業風險。三是注冊會計師。由于法律法規的欠缺，創業板公司存在許多疑難或有爭議的會計問題和難以審計的重大交易或事項，存在偏離公允價的關聯交易等，這也增加了注冊會計師的執業難度。

（五）與主板市場相比，審計程序與方法有些滯后

上面述及，為創業板公司進行審計的都是中資所，綜合實力的排名基本都在百強之內，具備一定的規模和業務能力。但是，注冊會計師在執業水平和服務質量方面，與主板市場的注冊會計師相差較多，現代風險審計理念尚未深入人心，對風險評估、分析程序的應用還不是很合理，其選用的審計程序主要還停留在函證、監盤、詢問、檢查等實質性程序上面，運用數理統計方法的能力同樣薄弱，這必然妨礙審計效率和效果。

（六）與主板市場相比，對審計意見的選擇態度有些樂觀

對于2011年財務報表，創業板公司全部拿到無保留意見。深滬兩市（不包括創業板）雖多數公司獲得無保留意見，但仍有3家被出具了無法表示意見審計報告，16家被出具了保留意見審計報告。從意見類型來看，創業板公司較為理想，并沒有充分反映出創業板審計的高風險特征。但從現實情況來看，創業板公司的包裝上市、承擔和分散各項風險經驗上的不足、上市后的弄虛作假及業績上的大變臉、管理層道德水平的良莠不齊等種種情況，很難保證所有創業板公司都獲得無保留意見的審計報告。加之內資所收費較低，審計程序與方法不夠先進，審計工作的細致性欠缺，可以推斷，為創業板公司進行審計的注冊會計師對審計意見的選擇態度有些樂觀。

二、對實施創業板公司審計的啟示

由于創業板公司本身的特殊性，注冊會計師在開展創業板公司審計業務時，不僅僅要考慮生存與利益問題，也要在風險、謹慎方面進行權衡。因此，提出如下幾點建議。

（一）集中優勢，打造精英團隊

對于為創業板公司進行審計的內資所來說，其執業質量的高低主要取決于人力資源，即注冊會計師的素質及能力。以往在對注冊會計師的培訓中，經常是胡子眉毛一把抓，很少集中優勢，重點培養，導致注冊會計師執業能力提升速度較慢，尚不能與外資所進行抗衡。因此，要想使注冊會計師執業水平得以提升，重在打造精英團隊，主要舉措有：一是對原來的項目組結構進行了調整，對原有注冊會計師進行能力等級劃分，收入等級劃分，明確職責，新的結構在事務所形成以老帶新的管理組織，強化內部激勵，逐漸形成精英團隊；二是制定注冊會計師培訓的新政策。新的培訓從意識、技能和知識三個方面入手。意識的培訓主要是培養注冊會計師對事務所、對社會公眾的責任感、堅韌不拔的品質、競爭意識和相互協作的團隊精神；技能的培訓主要集中在“對創業板公司的了解”、“風險評估”、“與客戶溝通”等執業技能方面；知識的培訓不僅要對其進行先進的審計理念、審計方法等審計知識的培訓，也要對創業板公司在特殊商業模式下的收入確認問題、無形資產的確認和計量問題及資產減值等知識進行培訓。與此同時，注冊會計師協會也應勇于承擔培訓職責，從國外聘請高級專家，全方位為開展上市公司審計業務的各事務所精英提供培訓機會。

（二）加強對內資所的內外管理，降低審計風險

對承辦創業板公司審計業務的事務所而言，應當進一步增強風險意識，切實貫徹風險導向審計理念，全面深入了解創業板公司及其環境，謹慎評估重大錯報風險，加強審計質量控制和執業風險管理。

從內資所的外部來講，首先應完善創業板市場法律法規。如，改革會計師事務所聘任機制；加強創業板公司股東大會、董事會和監事會的管理力度；完善上市公司獎懲制度等等。主要是填補某些領域法律法規方面的空白，為注冊會計師提供判斷是非的標準，以避免審計風險的發生。其次是利用相關專家工作和網絡等外界力量。由于創業板市場是“七新”、“三高”企業的匯集地，而高科技企業的技術特征也會反映在其生產經營、開發、投資等各項活動中。特別是在新會計準則下，會涉及更多的會計判斷事項。因此，一方面應合理利用專家來執業；另一方面是由注冊會計師協會的一個專職部門負責，建立一個審計工作專用的計算機平臺，從建立審計客戶數據庫開始，逐漸發展到分行業數據庫的形成，為注冊會計師進行風險評估提供科學的數據支持。

【參考文獻】

[1] 劉華，陸藝佳.創業板上市公司的審計特征[J].財會學習，2010（11）.

[2] 趙保卿.創業板上市公司審計風險的形成與防范[J].注冊會計師，2011（25）.

[3] 陳曉敏，周茜.基于公司治理的注冊會計師與管理當局沖突模式分析——審計獨立性研究[J].財會通訊，2011（6下）.

[4] 張華，余寶睿，尹文.我國創業板市場風險及防范[J].北方經濟，2009（9）.

[5] 雒艷.創業板公司審計中應注意的問題及其解決對策[J].中國證券期貨，2009（11）.