公允價值在我國的應用現狀及發展機制

薛瑾

摘 要：公允價值在提高會計信息相關性方面具有其他計量屬性不可比擬的優勢， 但公允價值的可靠性問題一直在引發人們的爭議。本文就此問題論述了如何更好地保證公允價值運用的實現。首先，論述了公允價值在國際和國內的發展情況以及發展前景；其次論述了我國公允價值運用現狀。最后，針對上述問題提出了相應的措施和建議。

關鍵詞：公允價值 應用現狀 存在問題 應對措施

一、引言

隨著社會經濟的飛速發展，國際化進程的腳步也在加速。公允價值會計近年來成為國際上會計發展與研究中的一個熱點話題。我國也非常重視公允價值的應用，出臺了一系列的政策，有條件的應用公允價值。現就我對公允價值的理解做簡要陳述。

二、公允價值在我國的發展

（一）1997年--2000年公允價值的引入階段

1997 年--2000 年，我國財政部頒發了一系列的具體會計準則，其中，公允價值的概念在《債務重組》、《投資》、《非貨幣交易》準則中，首次被引入了。1998年6月發布的債務重組準則規定當債務人用非現金資產清償債務時，該現金資產和轉為股權的部分是按公允價值入賬的，債務人可確認債務重組收益。1999年6月28日發布的非貨幣交易準則將資產分為同類與不同類兩種。

（二）2001 年--2005 年公允價值使用受限階段

2001年1月，財政部對《債務重組》、《投資》和《非貨幣性交易》3項會計準則進行了重新修訂。修訂后的債務重組準則要求債務人直接將重組債務的賬面價值與轉讓的現金、非現金資產或股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積或當期損益，要求債權人按重組債權的賬面價值確認受讓的非現金資產、股權等。

（三）2006 年至今有條件的全面運用公允價值階段

2006年2月15日，我國財政部頒發了《企業會計準則——基本準則》和《企業會計準則第1 號——存貨》等38 項具體準則，基本確立了適應我國社會主義市場經濟發展需要、與國際會計慣例趨同的中國企業會計準則體系。新企業會計準則在堅持歷史成本原則的同時，大量引入了公允價值計量。

三、公允價值在實際應用方面的局限性

由于我國市場經濟體制尚不健全，相關市場還不成熟，公允價值的使用必然會帶來諸多問題，主要表現為以下幾個方面。

（一）公允價值可靠性難以控制

對于公允價值的認定一般有三種方式：第一，存在活躍的交易市場，交易價格即公允價值。第二，在不存在實際交易事項的情況下，以同類或相類似交易的價格作為公允價值的計量基礎。第三，如沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規定的或可以預期的未來現金流量加以估計，就可運用現值技術，也可以采用專業評估人員的評估結果。盡管公允價值很大程度上增強了會計信息的相關性，但是會計信息的可靠性卻受到了質疑。

（二）公允價值計量有難度

有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，因而現值計量的復雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應用的難點。

（三）公允價值計量為企業操縱盈余留下了隱患

非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點，管理當局很可能根據需要通過非貨幣性交易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。

四、完善公允價值會計的應對措施

由于我國的具體國情決定了公允價值在我國市場的應用存在諸多限制和問題，現就以上問題，提出如下建議：

（一）把握公允價值應用的絕對可靠性要求

若要使公允價值能夠得到廣泛的應用，就必須要加大對公允價值的絕對可靠性的要求，財務會計信息的兩個最重要質量特征就是相關性和可靠性。社會上已經普遍認可了公允價值信息的相關性，所以要廣泛應用公允價值的關鍵之一是保證公允價值的可靠性。

（二）采用多種計量屬性并存的方法

公允價值計量雖然具有許多優點，但它也具有數據、資料不易取得，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。因此，在現階段不可能、也不應將所有的會計要素都按公允價值進行計量，而應采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關、可靠。

（三）完善相關法律法規，保障公允價值可靠性的外部環境

監管部門制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值操縱盈余的行為，實施經濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，從外部環境上保障公允價值的可靠性。 當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，更嚴厲的處罰能夠震攝管理當局，從而在外部監管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。

參考文獻：

[1] 苑鳳儒、孟俊婷：《新會計準則下公允價值的探析》，天津商業大學商學院，2010年11月

[2] 葛家澍：《關于公允價值會計的研究—面向財務會計的本質特征》，會計研究，2009年

[3] 葛家澍：《關于在財務會計中采用公允價值的探討》，會計研究，2007年11月