論如何改進我國的稅務會計信息披露

孫靜

【摘要】 企業的稅務會計信息是企業納稅申報的基本依據，它在質量特征上是有別于財務會計信息的，在財務會計與稅務會計日趨分離的今天，我國現行稅務會計信息披露的方式和內容已經不能跟上會計改革和稅制改革的步伐，因此，文章在分析了我國企業稅務會計信息披露現狀及存在問題的基礎上，提出了改進我國企業稅務會計信息披露的設想。

【關鍵詞】 稅務會計； 質量特征； 信息披露

一、稅務會計信息的概念、稅務會計信息質量要求

企業稅務會計信息是企業申報納稅的基本依據，即企業按照稅收相關法律的規定向稅務部門提供的與企業納稅事項有關的會計信息。稅務會計信息的提供者是企業管理者，需求方是稅務機關和企業的利益相關者。稅務機關可以針對企業提供的稅務會計信息進行稅款的征收并對企業的涉稅事項進行檢查、監督；企業的利益相關者可以憑借企業提供的稅務會計信息來了解企業的稅負和納稅義務的履行狀況，進而進行一系列的決策和投融資活動。

會計信息質量的高低是評價會計工作優劣的標準，因此必須符合一定的質量要求，我國《企業會計準則——基本準則》規定會計信息要具有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。稅務會計信息作為會計信息的一種，也要符合標準，財務會計信息質量要求也是會計人員從事稅務會計工作的基本規則和指南。然而，稅務會計信息又具有特殊性，它必須嚴格按照稅法要求進行核算，稅收的強制性、固定性和無償性使得稅務會計信息要更加規范、統一。因此，稅務會計信息披露的質量要求應在傳統財務會計信息質量要求的基礎上既有繼承又有創新。本文將稅務會計信息質量要求歸納為：法定性、可靠性、相關性、確定性、可比性、及時性、可理解性和經濟性。

綜上，企業應該嚴格按照法律要求為稅務機關和企業利益相關者提供符合稅務會計質量要求的稅務會計信息。

二、我國稅務會計信息披露的現狀

企業稅務會計信息的披露形式、內容等與稅務會計模式是密切相關的。目前世界各國采取的稅務會計模式大體上分為以下三類：一是以英國和美國為代表的財務會計與稅務會計相分離的稅務會計模式；二是以法國和德國為代表的財務會計與稅務會計相統一的稅務會計模式；三是以日本為代表的財務會計與稅務會計相混合的稅務會計模式。改革開放以前，我國在計劃經濟體制大背景下，財務會計與稅務會計是相統一的狀態。隨著我國市場經濟體制的建立和逐步完善，會計改革和稅制改革也不斷深入，財務會計和稅務會計逐漸趨于分離。特別是2006年新會計準則的出臺，我國的會計準則與國際會計準則慢慢接軌，這樣就進一步加速了稅務會計與財務會計相分離的進程。應該說稅務會計與財務會計相分離既是國際上的普遍做法，也是我國在這一問題上的總體趨勢，因此，減少稅務會計與財務會計分離帶來的納稅人的調整成本，促使稅務機關與企業利益相關者更加準確、及時、便捷地掌握企業的納稅情況，改進我國的稅務會計信息披露在理論上和實踐上都是十分重要的。

目前我國企業稅務會計信息的披露方式是企業提供的財務報表、納稅申報表和其他納稅資料。其中，企業報送的財務報表主要包括資產負債表和利潤表；報送的納稅申報表主要包括增值稅納稅申報表（分小規模納稅人和一般納稅人）、消費稅納稅申報表、營業稅納稅申報表（分行業）、企業所得稅季度和年度納稅申報表（分A類和B類）、扣繳個人所得稅報告表和地方稅（費）綜合納稅申報表等；其他納稅資料由稅務機關根據實際需要而定，如應稅消費品生產經營情況登記表、支付個人收入明細表等。

三、我國現行稅務會計信息披露存在的問題

（一）財務報表信息與稅務機關需要的信息相關性不強

企業提供的資產負債表是反映企業在某一日期財務狀況的報表，是經過高度濃縮整理后編制而成的，主要是從總體上反映了在特定日期所擁有的經濟資源、所承擔的債務和所有者對凈資產的要求權，稅務機關就企業的涉稅事項所要求的稅務會計信息在該表中不明細，如“應交稅費”反映企業應交的各項稅金，其中的增值稅、營業稅等相關信息不容易獲取。

企業提供的利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果，其中有各項收入和費用的列支，但這些既包括了企業日常生產經營活動產生的收入和費用，也包括了企業非日常生產經營活動所產生的利得和損失，稅務部門需要的與企業銷售貨物、提供勞務、企業所得稅等相關的信息不容易獲取。

年度會計報表的附錄中會包含一些與涉稅事項相關的信息，稅務機關不要求企業必須提供該附注，即使稅務機關獲得了會計報表附注，也不能從中獲取大量有價值的信息，因為企業會計報表附注中有關納稅的信息也只是一個總體的情況，遠遠不能滿足稅務機關的需求。

（二）納稅申報表的準確性欠缺

企業提供的納稅申報表和其他納稅資料是由企業自行填寫的，其真實性會有所欠缺，再加上稅務部門不能形成有效的監督，使得稅務會計信息缺乏準確性。第一，就增值稅而言，增值稅進項稅額的減免是根據企業的相關發票進行認定的，如果逐項進行審核確認會很大程度上避免企業的偷逃稅款，但是這樣大的工作量會增加企業的負擔和稅務機關的征稅成本。第二，企業所提供的年度企業所得稅納稅申報表附表中列支了很多涉稅項目，這些都是企業自行按照財務會計報表中的有關項目進行計算調整并填寫的，由于種類繁多、計算程序和方法頗為復雜，比較容易產生差錯，稅務機關也很難進行有效的監管，即使進行逐項監督也要耗費大量的人力和財力。第三，企業提供的各種納稅申報表和其他納稅資料中部分項目金額與財務會計報表中的金額不能形成明確的對應和因果關系，難以進行比對，這就給稅務機關的審核工作增加了難度，進而使得企業有機會進行偷稅、漏稅。

四、如何改進我國稅務會計信息披露

（一）構建稅務與會計相溝通相依賴的信息系統

這一信息系統的最終目的是實現稅務信息與會計信息之間的資源共享。在稅收與會計相協作的基礎上將稅務信息與會計信息進行整合：一方面，稅務機關和財政部門可以共同協商制定相對完善的稅務會計信息披露準則，強制性地要求納稅人在該信息系統上進行稅務會計信息的定期披露；另一方面，稅務機關和財政部門應該就納稅人的稅務信息與會計信息進行交互式的傳遞與溝通。通過上述兩方面的努力，真正發揮該信息系統資源共享機制的作用，不但降低了稅務機關的征稅成本，也節約了納稅人的信息成本。

（二）公開“應交稅金明細表”

“應交稅金明細表”是企業年度會計報表的附表之一，該表主要反映企業應交稅種的期初未交數、本期應交數和期末未交數，特別是增值稅的各項明細科目的本期發生額都有列支，如果將它作為企業會計報表的主表之一，像“資產負債表”、“利潤表”、“所有者權益表”一樣對外公開的話，可以使稅務部門和企業會計信息的外部使用者更加全面地了解企業各項稅金的應交、實交和未交數額，并且不再是一個總體的概況，而是各個稅種的明細列支。另外，“應交稅金明細表”在幫助企業利益相關者進行決策、稅務部門監管征稅的同時，也可以作為考察企業經理人經營業績的績效標準，通過“應交稅金明細表”的公開，社會審計機構可以按照會計準則和審計準則對被審計單位“應交稅金明細表”中各項數字的真實性和合規性進行認真審查，稅務機關可以參照審計報告進行監管，既節約了稅務部門的征稅成本，也相對高效地保證了稅務會計信息的準確性。

（三）財務會計報表附注中增加披露內容

如果企業的財務會計報表進行以下項目的披露，就可以很大程度上提高企業稅務會計信息的有用性：應收賬款和壞賬準備、存貨和增值稅進項稅額、固定資產和累計折舊、無形資產和累計攤銷、支付的職工薪酬、分配的股利、各項應稅收入、各項計稅費用、計稅投資收益、罰沒支出和其他與納稅相關的各項數據如支付的印花稅、契稅等。

（四）加強企業會計管理監督

在要求企業自身提高稅務會計信息質量的同時，財政機關、稅務部門和審計機構也要通力合作，做好對企業稅務會計信息的監督、檢查和審計工作，督促企業自覺地規范其會計行為，依法履行納稅義務。具體來說，財政機關要嚴格落實會計年度審查制度，對屢次違反會計制度的會計從業人員，取消其崗位的任職資格；稅務部門在強化征管的同時，也要幫助企業了解稅收政策，普及稅務知識，提高企業的納稅遵從度，對不符合規范的行為要嚴肅查處，避免企業偷逃稅款的行為發生；審計機構要完善離任審計制度，對未通過審計就離任的企業經理人進行追查，必要時與公安機關相配合。以上三方的監督、檢查和審計都是為了促使企業搞好生產經營、加強經濟核算、提高經濟效益，這樣才能不斷提高會計水平，保證企業稅務會計信息的質量。

【參考文獻】

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