通貨膨脹時期會計問題研究

孫英

摘要：通貨膨脹是一種經濟現象，通貨膨脹會計也是一個相當普遍的世界性會計難題。它是指在通貨膨脹環境下.處理物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計理論和方法。通貨膨脹也會對社會生活的各個方面產生程度不同的影響。同時，對于傳統財務會計提供的會計信息質量也給予很大的沖擊。鑒于此，主要對通貨膨脹時期會計問題進行研究，以期找到有效的解決辦法。

關鍵詞：通貨膨脹；會計；計量；成本

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2013）12-0184-02

一、通貨膨脹時期會計計量問題

在通貨膨脹時期，按最初取得時的成本記錄的資產價值很少能反映其現行（較高）價值。低估資產價值，又會導致低估費用和高估收益。從管理的角度來看，這些計量上的不準確會干擾以下各項工作：以未調整的歷史時間序列資料為基礎編制的財務預測；針對實際計量結果編制的預算；業績數據中不能剔除通貨膨脹所產生的不可控的影響。高估盈利進而會導致：納稅額成比例增加；股東要求發放更多的股利；職工要求更高的工資；東道國政府采取不利于公司的行動（如征收超額利潤稅）。如果一家公司將其所有高估的收益都分配掉（以增加納稅、多發股利、提高工資以及類似的形式），那么它將可能沒有足夠的資源去重置那些價格已經上升的個別資產，如存貨、廠房、設備等。如果沒有將公司財務報表的數據根據貨幣單位購買力的變化進行調整，也會使財務報表使用者難以理解和比較不同公司的經營業績報告。在通貨膨脹時期，收入是用較低的貨幣單位購買力來計量的，而相關的費用卻采用相對較高的貨幣單位購買力來計量。之所以采用較高的一般購買力貨幣單位來計量費用，通常是由于這些消耗的資源是在貨幣購買力比較高時購人的。從以現時購買力為計量基礎的收入中，減去以歷史購買力為計量基礎的費用，會得出一個計量不正確的收益。傳統的會計處理程序還忽視了在通貨膨脹期間由于持有現金所導致的購買力損益。對于財務報表使用者來說，這將進一步削弱公司經營成果的可比性。

二、目前世界上可供選擇的通貨膨脹會計計量模式

1.歷史成本的名義購買力貨幣計量模式。該計量模式是現行的傳統財務會計模式，它既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計量生產要素的價格變動，因而不能反映物價變動的信息。適用于不存在通貨膨脹狀況的經濟體中，如計劃經濟體制中或輕微通貨膨脹條件下。

2.歷史成本的整理不變購買力貨幣計量模式。該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。因此，日常會計處理與現行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統方法處理經濟業務和編制財務報表以后，還要按一般物價指數調整財務報表項目，用穩定價值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。

3.現時成本的名義購買力貨幣計量模式。這種會計模式是以現時成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位對會計對象進行確認、計量、記錄和報告，其目的是消除與企業有關的特定物價水平的變動對會計的影響。在此模式下，資產和費用都用現時成本表示，以現時成本與現時收入相配比，得出凈收益。

4.現時成本的不變購買力貨幣計量模式。這種會計模式是歷史成本的不變購買力貨幣計量模式與現時成本的名義購買力貨幣計量模式相結合的產物。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結合得到現時成本穩定價值貨幣會計模式，能夠解決物價變動帶來的會計問題，更加真實地反映企業的財務狀況和經營成果，而且符合資本保全的要求。但該式要在以現時成本編制會計報表后，再以穩定價值貨幣為計量單位進行調整，因而工作量大，實務操作難度高，成本也很高。

三、我國通貨膨脹時期會計問題研究

1.通貨膨脹下的企業會計決策。面對通貨膨脹帶來的沖擊，企業會計工作必然要做出適度調整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質量的會計信息，為企業內部管理者和外部關系人員決策服務。從上面的分析可以看出，我國采用不變幣值的現行價值會計全面反映物價變動影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據國際上常見的做法，在《制度》允許范圍內，考慮采用以下措施：一是在國家有關資產評估的法規、政策的指導下，采用物價指數法、重置成本法、現行市價法、收益現值法或匯率調整法等方法對固定資產的價值進行重估，作為每年調整的基數；二是采用加速折舊法計提固定資產折舊費用，使其與實際消耗的價值水平相當，減少因技術進步和勞動生產率的提高帶來的損失；三是對存貨采用后進先出法、指數調整法或每月以最后時期進價作為重置成本重新計價和進行耗用核算，以盡量避免庫存損失；四是對工業產權、非專利技術和商標等無形資產實行限期攤銷；五是對某些價格變動劇激的重要資產，按重估價提取物價變動準備金，作為抵避險基金。

2.規范企業交易結算制度。企業交易中介結算體制不僅減少了企業貨幣資金的擁有，還減少了企業通過衍生機制去擴大投資，制造通貨膨脹的可能性。在現行的貨幣供應和流通體制下，企業之間交易支付的主動權掌握在付款人即債務人企業手里，債務人企業以運用貨幣的延期支付手段，不去積極支付所欠債權人企業的資金，形成債務鏈，而將應支付的貨幣資金去擴大投資，彌補投資資金的不足。企業之間的債務衍生機制是企業得以將本是用作生產周轉用的貨幣資金用來投資用，是產生通貨膨脹的重要條件。在企業交易中介結算體制下，這個條件也不存在了。企業交易中介結算體制消除了企業債務鏈產生的基礎，使企業之間不能產生相互資金拖欠現象。在企業交易中介結算體制下，企業之間的兩兩交易支付變成了企業與國家中介機構之間的相互抵消方式的交易結算。企業購買各種生產資料應支付的貨幣資金，國家中介結算機構已從企業出售產品的銷售收入應回籠的貨幣資金中扣除，連國家稅收都扣除了，企業不可能再去拖欠其他企業的資金，也不可能打算把回籠的生產資金轉作其他用途。

3.通貨膨脹對會計報表的影響。通貨膨脹下會計報表不能真實反映企業的財務狀況和經營成果。主要表現在：第一，低估了非貨幣性資產的價值。第二，沒有反映貨幣性資產的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業固定金額的貨幣性資產所代表的商品或勞務的數量會直接減少，從而產生貨幣購買力損失；相反用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負債，會產生貨幣購買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強調收入與費用的配比，但由于以現時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結果必然高估企業收益。企業運用物價變動會計的方法，可以有助于企業正確依據自身財務成果的形成，組織好財務成果分配。當物價普遍上漲時，按歷史成本入賬的所耗資產的賬面價值低于其現時價值，低估的資產價值又會導致低估費用，高估利潤。按照這種虛計的利潤進行分配，所分配的也不再是收益，而是部分或全部資本。由此，企業的資本因物價變動受到了侵蝕，企業沒有足夠的資源去重置那些市價已經上漲的所耗資產，如存貨、機器設備等，從而削弱了企業的經營能力，損害了投資者的根本利益；反之，當物價普遍下降時，資產的賬面價值高于其現時價值，導致了多計費用，少計收益。此時，股利分派必然減少，這實際上是將應該分配的一部分股利和上繳的稅金轉化為企業資本，增加企業實力的同時也損害了國家利益。

采用通貨膨脹會計或上述措施，也會帶來一些其他方面的影響。例如，對會計人員素質要求較高，企業核算的成本上升，企業員工的收入受影響，企業應納所得稅向后遞延，會計信息使用者要有較高的財會知識，給物價、審計部門增加了工作難度等。對此，應給予高度重視。