關于提高我國內部審計質量的探討

陳群

摘要：本文分析了影響我國內部審計質量的四個重要因素，并指出當前內部審計質量管理的現狀和不足，同時針對性地提出了改進內部審計質量的建議和意見。

內部審計發展到今天，審計目標已由最初的查錯防弊向確認、咨詢以及增加組織價值的治理功能等綜合目標轉變。這些目標體現了組織管理當局對內部審計功能需求的不斷提高。能否實現這些目標以滿足組織管理當局對內部審計的需求，對內部審計質量提出了更高的要求。如何提高內部審計質量，防范審計風險，樹立審計權威，充分發揮內部審計的“免疫系統”功能，是每個單位和審計人員必須面臨的問題。

一、內部審計質量的影響因素

審計質量是在一定的制度下，依據協議和契約使審計結果達到專業標準并滿足自身價值與實現社會價值需求的程度。內部審計質量的好壞是多種因素綜合作用的結果，涉及到內部審計環境、制度、審計人員、方法等，并貫穿于整個審計過程。

（一）內部審計環境。

影響內部審計質量重要環境因素之一是獨立性，獨立性是內部審計的靈魂。內部審計機構在組織中的地位對審計獨立性有重要影響。組織地位的高低一定程度決定了內部審計范圍的大小以及在實施內部審計活動和進行溝通結果時，內部審計是否受到外界干擾。內部審計機構只有隸屬于最高權力機構時其作用才能得到最大發揮，獨立性才能得到最好保證。

被審計部門或單位對內部審計工作的支持與配合也是影響內部審計質量的重要因素。被審計單位能夠理解、支持審計工作，及時提供審計所需資料，加大整改力度，對于審計作用的發揮具有重要影響。

另外，審計權限也是保障審計質量的重要因素，內部審計機構必須要有廣泛的活動范圍和一定的權力。內部審計人員應被賦予對相關審計資料（包括電子資料）的調閱權、復制權、詢問權、自主決定審計類型權、參加重要會議權、一定的處理權等。

（二）內審人員的素質。

內部審計人員是內部審計活動的直接參與者，因此內部審計人員的素質是影響內部審計質量的決定性因素。首先，審計人員應具有較高的職業道德素養，客觀、獨立、審慎的工作態度，對于發現的問題要實事求是的反映。其次，內審人員應具有較強的業務素質。審計人員不僅要懂財務知識，還要站在管理層、決策層的角度思考問題、查找問題，要具有戰略觀和全局觀。僅具有單一知識結構已不能滿足內部審計工作的需要，內部審計人員必須拓寬知識面，增強相關知識儲備。

（三）內部審計技術方法。

內部審計的發展是以其技術方法不斷完善與發展為標志的。正確的審計方法能夠迅速高效地獲取充分、可靠的審計證據，為得出客觀公正的審計結論打下堅實的基礎。隨著計算機技術的高速發展，經濟管理等活動已經進入了全面的無紙化時代。計算機輔助審計應運而生，為提高內部審計質量提供了技術支持。計算機輔助審計的使用不但為內審人員節省了時間，也簡化了審計取證和資料的整理過程，減輕了勞動強度，還拓展了審計空間，增強了審計監督力度，提高審計質量與效率。

（四）內部審計質量控制。

內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要途徑，內部審計質量的優劣直接取決于內部審計控制是否得力。通過加強內部審計質量控制工作，對內部審計實施全面的質量控制，可以及時發現那些對內部審計質量不利的因素，并及時地加以控制、更正和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。

二、內部審計質量管理現狀

（一）內部審計環境較差。

主要表現在一是組織機構界定不清晰，獨立性難以保證。有些單位未設置獨立的內部審計機構或者內部審計機構在組織中地位不高，內部審計作用的發揮受到不同程度的制約。二是在當前法律制度不健全、法律意識淡薄的環境下，內部審計機構受到外部干預和壓力較大，被審計部門或單位對內部審計工作不予支持配合，與內部審計機構形成對立，作出的審計處理決定得不到有效地貫徹執行。三是內部審計機構的權限受到很大的限制。雖然相關內部審計規章制度明確規定了內部審計機構的權限，如一定的經濟處理、處罰權限，但實際工作中內部審計機構一般只有經濟處理、處罰的建議權限，內部審計的“威”很難通過審計權限的執行來確立。

（二）內部審計人員素質不高，風險意識淡薄，缺乏專業勝任能力。

一是部分審計人員缺乏應有的職業道德，在審計過程中，對審計結果不能持客觀的態度進行評價，對查出的問題大事化小、小事化了，隨意性較大，無法實事求是地向單位領導提供真實的信息，影響了管理者的決策。二是內審復合人才較少，普遍缺少計算機技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。三是缺乏業務培訓，或者培訓的內容與實際工作不掛鉤。

（三）內部審計技術及方法較為落后。

目前有些單位還在采用手工操作，審計方式單一，審計工作科技含量不高，不能適應日益發展的經濟情況的變化。內審人員較為依賴盤存、觀察、查閱、統計抽樣等傳統方法，分析性測試、風險評估技術、控制自我評估應用顯得不足，未能運用計算機輔助審計技術進行審計調查，在線審計、聯網跟蹤審計、會計電算化軟件嵌入審計程序等仍是短板。

（四）內部審計質量控制不到位。

目前內部審計質量標準不統一、不明確，內部審計質量控制無章可循，各單位內部審計各行其是，運行質量參差不齊。同時內部審計機構的審計質量控制制度不健全，未建立分級督導復核、內部審計自我評估制、內外部質量評估政策，或者政策執行不到位。

（五）缺乏有效的考核與責任追究機制。

內部審計考核未能有效執行，導致內部審計責任追究不到位。有的責任追究過于形式化，沒有切實得到落實，有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施；有的根本沒有建立責任追究制度。

三、提高內部審計質量的對策與建議

（一）優化內部審計環境。

一是提高內部審計的獨立性。提高內部審計機構在組織中的地位，由最高領導人來管理內審機構或者執行審計委派制，內部審計部門向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作。嚴格執行審計回避制度，獨立對被審計事項作出評價和鑒定；內部審計人員不承擔相互沖突的職務。部分單位可以采用“異地審計”的方式，減少審計阻力，保證審計意見落實。二是與被審計部門或單位保持良好的溝通。內審人員應積極主動宣傳財經審計法規，講明內部審計的增加價值作用，進一步強化被審計單位、部門的審計意識，建立友好協作的審計和被審計關系。三是增加內審部門的處罰權。單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構處理、處罰的權限。

（二）提高內審人員的素質。

從招募、合理配置和培訓著手，把好內審人員的入門關和后續教育關。首先要建立和完善內部審計人員的錄用制度。單位在配備審計人員伊始就要把好關，擇優錄取思想品德好、專業素質高的人才。調整現有審計人員結構，充實內部審計隊伍，爭取建立一支知識結構合理，業務素質全面、綜合分析能力強、組織協調能力好的內部審計隊伍。其次要提高在崗內部審計人員專業勝任能力。建立嚴格規范、緊密聯系實際的專業培訓和后續教育制度，積極組織內部審計人員參加職業道德培訓和業務能力的教育培訓，通過課堂教學、以審代訓、內外交流等形式，提高人員的執業能力。要求內審人員取得CIA、CPA等證書，與國際內部審計要求接軌。

（三）改善審計工作程序，創新審計技術。

規范內部審計過程，抓好審計項目關鍵環節的有效控制，做好審前調查、審計項目的選取工作，審計計劃、審計過程、審計工作底稿、審計報告、審計風險的控制，科學組織審計工作。更新審計理念，將分析性測試、風險評估技術等方法運用于工作實踐。改變傳統的以手工操作為主的方法，積極運用計算機輔助審計。各單位應實現業務系統與計算機輔助審計系統的無縫鏈接，建立完善、高效的審計信息化系統。加大數據挖掘的潛力，拓展審計范圍，將現場審計向非現場審計轉變，全面提升審計效率和質量。

（四）完善內部審計質量控制程序。

一是制定統一的內部審計質量控制標準。通過修訂完善審計制度及工作規范，統一審計工作體制和機制，規范工作流程和程序，進一步制定完善內部審計質量控制標準，制定內部審計質量控制手冊，使內部審計質量控制實行標桿化管理。二是強化內控，將業務督導、三級復核制作為質量控制的關鍵關節。建立審計業務現場督導制度，通過現場督導，保證審計人員嚴格遵循專業執業標準。三級復核制度也是保證審計質量的重要環節，通過分級復核，減少或消除人為的審計誤差，分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。三是開展內部、外部審計質量檢查。內部質量包括兩種方式：一是組織內部成立專門的質量檢查部門對審計項目進行定期或不定期檢查評估；另一種是審計部門內部的各審計組之間相互進行檢查。外部質量檢查可以由中國內部審計協會、行業協會或者是抽調獨立的外部檢查小組具體實施。

（五）完善考核和責任追究制。

為了把內審人員各自的責任落到實處，必須建立一套定性和定量的考核激勵機制。根據考核評價結果，對盡心盡責、項目完成優秀的審計人員給予表彰和物質獎勵；對工作中違反相關制度、玩忽職守，造成審計質量不高的人員，要給予批評教育，比較嚴重的應運用薪酬和崗位調整等手段予以必要的處罰；情節嚴重、構成犯罪的要依法追究刑事責任。

參考文獻：

[1]畢秀玲，薛巖.我國內部審計質量控制問題及對策研究[J].審計研究，2005（3）

[2]陳俊忠.內部審計質量文獻研究綜述與啟示[J].會計之友，2011（5）

[3]趙保卿.企業內部審計質量控制探討[J].審計與經濟研究，2001（1）

[4]張宇.淺談提高企業內部審計質量的對策[J].會計之友，2011（6）

[5]潘華.內部審計質量管理系統初探[J].財會月刊（理論），2006（10）