“其他應付款”管理中常見問題及對策

摘要：“其他應付款”科目屬于往來賬的一種，是兩個具有資金往來關系對象之間的會計科目，由于該科目核算的內容復雜，涉及的往來對象比較多，管理中也存在著一些問題，本文就這些問題進行了分析，并提出了相應的建議。

關鍵詞：往來賬；收入性資金；應付性資金

一、引言

“其他應付款”科目主要核算單位為除應繳款項、應付票據、應付帳款、預收醫療款、應付職工薪酬、應付福利費、應付社會保障費、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項。這個科目屬于往來性科目，反映債權債務的變化。但是由于種種原因，“其他應付款”科目的管理存在著一些問題，本文試圖通過對“其他應付款”科目管理中的一些問題及原因進行分析，并提出相應的對策建議。

二、“其他應付款”科目管理中存在的問題及原因

1.科目核算內容復雜，極易被單位利用來隱匿收入、偷逃稅金

“其他應付款”科目核算的內容比較復雜，有些單位為了隱留部分收入，增加單位資金使用的自主權，而將一些本應作為單位收入的資金列入“其他應付款”科目掛賬，在“其他應付款”科目中一收一支，從而使得“其他應付款”賬戶變相地成為單位的小金庫。

此外“其他應付款”科目具有往來核銷的功能，對于某些本應作為單位收入的款項來說，特別是一些專款，收入時掛在科目貸方下面，支出時再直接從該科目的借方沖轉，核算非常方便，這種便利性也是導致“其他應付款”管理問題的一個重要原因。

2.會計人員對資金核算主體不夠明確，很容易將收入性資金誤判斷為應付性資金

單位經常會收到外單位撥付的資金，有些資金可能是外單位撥付給單位里的某個部門的，該部門可能要全額提取使用。對于這種情況，一些會計人員很容易產生歧義，覺得該資金本來應該是屬于某個部門的，只是單位暫收在自己的賬戶里，理應屬于“應付性質”，應該暫掛在單位的賬戶上，而不應作為單位收入來核算。這種思維明顯搞混了資金核算的主體，很容易將收入性資金誤判斷為應付性資金。

3.相關會計人員缺乏及時溝通，以致發生往來賬時未能及時準確入賬及核銷

一般在發生往來事項時，由于事前審核、出納人員直接面對辦事人員，可能對該事項的經濟實質比較了解，但是有時未能將該會計信息及時傳遞給記賬人員，以致記賬人員將一些本該列入“其他應付款”科目的款項而未列入，本該核銷該科目的款項而未核銷。

此外，單位對往來賬不重視，未設立專人管理往來賬項，也會導致“其他應付款”科目核銷出現問題。在發生“其他應付款”科目的核銷事項時，如果無往來賬管理人員可咨詢，事前審核就沒法迅速確認支付，一些負責任的事前審核可能會向記賬人員查詢，然后審核支付，但也有一些不負責任的未經確認可能就會審核通過然后支付，這樣很容易發生金額錯誤。

4.單位缺乏科目的管理細則，導致重要會計事項處理隨意化

有些單位對“其他應付款”科目缺少應有的重視，沒有制定相應的科目管理細則，對于一些重要的會計事項的處理非常的隨意，其結果就會導致該科目管理混亂。例如退還保證金，如果單位時而以本單位當初收取履約保證金時所開具的發票為原始憑證退還保證金，時而又以對方單位開具的退保證金的收據為原始憑證退還保證金，這就缺乏統一的標準，很容易制造管理漏洞。

5.相關人員對賬不及時，以致該科目余額越滾越多

相關人員如果對賬不及時，該科目余額就會越積越多，導致管理上出現問題。如果單位平時不對賬，或者很少對賬，該科目余額就會逐年累積，越積就越無法對清。“其他應付款”科目要想管理好，也需要像其他往來賬一樣做到及時對賬，仔細核算。

三、應對“其他應付款”科目管理漏洞的對策建議

1.分清核算主體，把握資金性質

會計主體是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。對于某個單位來說，會計人員要清楚地知道會計核算的主體是整個單位，而不是某個部門。對于外單位撥付的資金，會計人員一定要站在整個單位這個主體立場來考慮，然后再來判斷其資金性質。如果對于整個單位來說，外單位撥付的資金是不需要再償還給外單位的，就應該將該資金界定為收入性質資金，而不是應付性質資金。會計人員只有明晰會計核算主體，才能準確確定資金性質，正確地進行會計確認和計量。

2.區分收入與債務界限，嚴格核算范圍

“其他應付款”科目屬于負債類科目，會計人員對于要列入“其他應付款”科目的事項應該分析其經濟實質，通過嚴格區分收入與債務的界限，明確核算范圍。

單位收入是指單位在開展業務活動中取得的業務收入和從事其他活動取得的非償還性資金以及從財政和主管部門取得的補助經費。負債是指單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償還的債務。劃清兩者界限的標準，是認定資金來源是非償還性還是需要償還性。

凡是單位從事其他活動取得后的資金以及財政和主管部門撥入資金不需要單位分期歸還就應該在收入科目核算；凡是外單位投入資金需要單位按期歸還的，就要在負債科目中反映。只有區分收入與債務的界限，把握其屬于往來性質還是收入性質，才能避免把應作為單位收入的款項列入“其他應付款”科目里。

3.加強會計人員溝通，及時處理涉及該科目的往來賬項

首先，事前審核、出納人員對于有可能涉及“其他應付款”科目的收入支出事項，應該主動詳細詢問辦事人員，了解所發生事項的經濟實質，及時處理該往來事項。一旦發生涉及該科目的往來賬項入賬及支出核銷時，事前審核、出納人員最好是在會計原始憑證上及時標注，提示記賬人員準確記賬。記賬人員如果對于涉及該科目的某些事項有疑慮，也應該及時主動與事前審核、出納人員溝通。只有加強會計人員之間的溝通，才能將涉及該科目的會計事項真實、準確地反映在該會計科目里。

其次，應設立專人管理單位的往來賬項。在發生“其他應付款”科目核銷事項時，事前審核應該與往來賬管理人員核對，以便正確地支付；記賬人員也應該與往來賬管理人員、事前審核及時溝通，以便準確地核銷。往來賬管理人員每月末打印“其他應付款”科目余額表，對于其中有疑慮的事項也應及時與記賬人員、事前審核溝通，以保證“其他應付款”科目余額的正確。

4.制定“其他應付款”科目管理細則，對于涉及該科目的重要會計事項應推行其處理程序標準化

“其他應付款”科目屬于債務類科目，需要單位在一定時間內以資產或勞務的形式進行償付，所以對于涉及該科目的會計事項，要格外謹慎，對于一些涉及“其他應付款”科目的重要會計事項，我們都應該根據本單位的特點盡可能制定標準的處理程序，包括工作基本流程和細則的注意事項，使其嚴謹化，規范化，防止發生一些不應該發生的錯誤。

其次，單位應對涉及“其他應付款”科目的往來款項制定詳細的清理辦法，規定清理時間、清理程序，以便及時有序地清理。

再次，“其他應付款”科目的管理細則上要明確該科目管理人員的崗位職責，要制定科目管理的獎懲制度，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，“其他應付款”科目的管理才會高效順利地進行。

5.加強與往來對象的溝通，根據業務性質，定期不定期進行對賬

單位應該設有專人管理往來賬項，對于涉及“其他應付款“科目的往來賬項，往來賬負責人與往來對象應定期不定期進行對賬。對于一些經常性發生的業務，可與往來對象約定定期的對賬時間，而對于一次性的業務，可在業務結束時就約定對賬，一旦發現問題，應及時查找原因，及時更正，保證雙方賬目余額一致。

四、小結

“其他應付款”科目的管理屬于債權債務管理的一部分，各單位應按照會計制度，建立健全該科目的內部管理制度，主要內容包括及時核算、及時結算、及時清理等。只有加強對該科目的管理工作，規范會計核算，及時進行對賬、結算、清理，才能確保涉及該科目的債權債務賬實相符，提高資產質量，這對于債權債務管理有著非常重要的意義。

總之，要管理好“其他應付款”科目，需要各相關人員的配合，才能收到良好的效果。

參考文獻：

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[2]孫西平.行政事業單位債權債務管理存在的問題及對策[J].現代審計與經濟，2011（04）.

（作者單位：首都醫科大學附屬北京友誼醫院財務處）