建立和完善企業內部控制的思考

摘要：隨著國家經濟的高速發展，各企業單位對會計工作越來越重視，為了提高資金的利用率和有效運行，建立了內部控制制度。但是從目前的制度建立情況來看，企業的內部控制依然存在很多問題。文章對目前企業內部控制的建立和完善進行深入分析，探討影響內部控制發揮作用的主要因素和現狀。

關鍵詞：內部控制；控制制度；企業

一、前言

內部控制是企業管理的重要內容之一，建立和完善企業的內部控制是必要的，也是對企業會計行為的約束，是解決會計風險、保護企業資產完整和安全的方法之一。很多關于會計失真的著名案例，大多是因為內部控制出現了問題。因此，建立和完善內部控制對于保護企業的會計信息安全和合法利益，有著十分重要的意義。

二、內部控制的重要作用

內部控制指的是企業為了保證會計信息的安全和自身資產合法權益不受侵害，相關的法律法規得以貫徹落實，企業的管理效率不斷提高而采取的一系列控制措施和方法。根據其目的不同，內部控制可以分為對會計的控制和對管理的控制兩方面。對于會計方面的控制是重點和基礎，內部控制對其他方面的控制都是通過會計控制進行實施的，因此可以說會計控制的成敗關系到內部控制整體的成敗。

內部控制制度的完善直接影響企業的經營狀況，對我國目前的經濟發展越來越重要。內部控制的成敗已經直接關系到了企業經營的成敗。一直以來，由于我國受到傳統的計劃經濟思想的影響，會計職能成為了擺設，不僅沒有發揮其應有的作用，甚至還影響了經濟的健康發展。例如，對會計工作的不重視、會計監管的形式化、會計信息失真嚴重、國家對各地方會計制度的執行力度不一、單位領導以各種理由對會計工作的隨意干涉、會計秩序混亂等。因此，對企業加強會計監督和內部控制、規范企業會計行為和管理行為，是解決目前企業出現上述問題的重要手段。

三、內部控制發揮作用的影響因素

1.管理者對內部控制的態度

企業的負責人對內部控制的了解程度，對內部控制的重要性的研究，以及在對內部控制的相關工作中是否有嚴格要求自己認真工作，是否能從自身做起、遵守制度的各項規定，能否堅持對內部控制工作采用各種管理措施保證控制制度的嚴格執行和評估等，都會對內部控制作用的發揮產生影響。

2.內部控制人才的專業水平

對于任何一種制度而言，合格的人才是執行的主體，也是一項制度能否有效控制和成敗的關鍵因素。對于內部控制管理的人才，要求嚴格進行選拔，加強業務能力訓練，提高其職業道德，并且制定相應的考核和獎勵制度。

3.內部控制管理者自身的素質

管理人員對于內部控制重要性是否有足夠的認識，是否具有勝任本職工作的專業能力和知識技能，自身工作對整體內部控制的作用和意義，以及是否有責任心和誠信的態度等，都對內部控制產生影響。

4.內部控制機構是否完善

根據各個企業單位各自的管理方式和特點設立健全的、層次化的組織結構，根據責任、權利、利益相結合的處事原則進行組織機構的權利和責任的分配，機構的組織形式和工作分配等要力求精簡機構，避免人浮于事，還要有利于信息的溝通。

5.內部控制措施是否得當

內部控制的有效實施離不開適當的措施，適當的措施能確保內部控制實施的效用最大化。應注意以國家法律法規為指導，采取各種有效措施，對企業的經營和管理進行必要的組織和協調，確保會計信息的有效性和公共財產的安全性，建立行之有效的成文的指導方針和職務指引。

6.內部控制制度標準是否明確

對于內部控制效果的考核，必須要以企業的經營質量和業績作為準繩，它是一些企業行為活動的最終目標，也是經營效果的指示，是重要的技術控制，也是內部控制實施的基礎。

四、內部控制完善的主要內容

1.組織結構控制

組織結構是一個組織單位為了有序、高效地進行各項活動而建立的一個具有整體構架和各獨立職能的體系。組織結構的控制是指要明確該體系各個職能單位的權限和職責，是內部控制的基礎，也是內部控制有效實施的關鍵。在實施組織結構控制的時候，主要要注意的幾個方面：首先，不同的職務管理要分開，杜絕個人或者單個部門控制整個經濟行為過程；其次，要注意建立明確的規章制度，規定各個部門和個人的權利及責任，以免出現越權行事或逃脫責任的情況發生；最后，還有注意權利、利益和責任的分配，以免挫傷工作積極性。

2.程序控制

程序控制是要求組織對重復出現的業務，要規定其按照標準的程序操作；在實施程序控制時，要將企業各項業務進行處理，以文字或者規定的流程表形式記錄，形成統一的制度和行為準則。程序控制主要是要注意實施牽引控制，它要求：第一，各項業務的授權職能與執行職能相分離；第二，貨幣資金會計職能和出納職能相分離；第三，財物保管職能和記錄職能、核對職能相分離；第四，各項業務的財務職能和業務職能相分離。

3.授權批準控制

在企業的經營過程中，內部控制都被要求建立授權批準制度以保證其工作的完整。授權批準要求，各項經營活動中具體辦理業務的人員都必須是經過批準和授權的。按照授權的不同性質進行劃分，授權批準可以分為一般授權和特殊授權。一般授權是指在處理一般業務時的一種標準授權，具有常發性和持續性的特征。進行授權控制存在以下幾個要點：第一，授權的每個步驟都必須按照規定進行并且都要有獨立的授權者；第二，每一級的權力授權必須與授權者的地位相符合；第三，所有的被授權的人員都必須嚴格按照其所授權的權限辦理業務，不得越權辦理；第四，任何一次授權行為必須要有書面記錄，并且各項事宜應以書面文件為準則，以便日后核查。

權利與責任是相互關聯的，任何人被授予了權力就必須承擔相應的責任。內部控制的目的，就是通過制度的建立和設計，使得每個人、每項工作都能擁有相應的權力，并且對各項權利進行檢查和監督，保證權利和責任的有效、有序地進行控制。

4.目標及預算控制

任何活動都需要有目標控制。內部控制的前提是首先確定經濟活動的長期和短期目標，而進行目標控制的一個行之有效的方法就是進行預算控制。預算控制也有一個完善的體系，主要包括預算編制、執行和考核等幾個主要的方面。為了確保預算控制的有效進行，首先要建立預算責任的部門和人員；其次要將預算指標細化分解，將單位經濟活動各個部分納入控制范圍；再次，提供監督管理并及時匯報預算過程中出現的問題，查找原因；最后，對預算控制結果進行考核，對未完成的預算進行懲罰并將有效的預算作為單位預算控制的規定。

5.記錄報告控制

任何控制行為都需要進行記錄整理，建立記錄報告制度，以便日后能及時有效地查閱。在記錄企業的經營狀況和成果的報告中，要求保證記錄的完整性、真實性、合法性、時效性。為達到記錄報告控制的目的，可以采用的方法包括：（1）建立獨立的會計審計制度；（2）建立賬目核對制度；（3）建立復查制度；（4）建立日常檢查制度。

6.資產管理控制

資產管理制度是為了保證企業的資產和財務安全才建立的制度，一般有接近控制和盤點控制。接近控制是指控制人員對資產的接觸，一般只有經過授權的人員才可以接觸資產，其他人員是沒有權力接觸到的。例如，對于企業的現金、存款、貨幣資金、有價證券和其他一些流動性、變現能力強的資產。盤點制度是指要對企業資產定期進行盤點，并且將盤點結論與前期記錄進行比較，找出存在的問題。主要采取的措施包括：（1）嚴格的入庫手續；（2）財務的永續盤存制；（3）科學的保管措施；（4）定期財務盤點；（5）職務輪換制度。

7.風險防范控制

風險防范控制是內部控制的基礎。在市場競爭的環境下，企業必然會遇到各種風險。為了有效防范企業出現的各種風險，內部控制必然要求建立風險評估機制。企業通常遇到的風險評估包括籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估和合同風險評估。

以上各種內部控制的方案實施，可以消除企業內部行為對企業經營過程和經營效益的影響；從各個方面規范企業的會計工作，保證財會資料真實、完整；消除企業經營的各種隱患；及時發現和糾正企業經營過程中出現的錯誤行為，保證企業本身和企業員工的合法利益并確保國家法律法規制度的貫徹執行。

五、內部控制的評價

由于企業的規模和經營方式不同，內部控制制度的制定也不同，效果也大不相同，甚至對于企業內部，在不同時期不同情況，由于企業內外部條件的改變，其控制的效果也會不同。因此，經常對企業進行內部控制的評價是十分需要的，評價工作的目的是促進我們對以往工作的總結和學習，最大程度地提高內部控制制度的完善。

1.建立獨立的內部控制評價組織機構

要對內部控制進行科學評價，首先必須建立一個獨立的內部控制評價組織機構，這是每個內部控制系統的關鍵部分。在企業內部一般是由審計部門來擔任此要責，或者可以同時聘請外部獨立的會計事務所來對內部控制進行評價。

2.對內部會計控制的檢查和評價

有了內部控制的評價組織機構，就可以對內部控制的各部門的會計工作進行恰當的評價。對內部控制系統進行檢查，通過審查各部門規章制度的制定和執行情況、前一年審計工作的結果，以及對被檢查單位相關人員進行現場調查等方式，充分了解內部會計控制系統的運作情況并書面總結、報告調查結果。

3.對內部控制的測試

企業在對內部控制制度進行檢查的同時，要測試制度是否能正常發揮作用、是否被切實執行等。內部控制的測試包括對控制制度的運行過程和運行效果兩個部分進行分析。

4.對內部會計控制的評價

對于內部會計控制的評價，主要是針對控制體系的健全性和有效性兩個部分，目的是在評價的基礎上對控制制度進行不斷完善，對出現的問題及時采取有效的改進措施。這種評價對于保護企業的資產安全，防止企業內部控制崩潰，改善企業的經營狀況，提高企業的經營效益有著重要作用。

六、小結

總之，內部控制制度的建立能在企業內部管理出現問題時及時進行控制，大大提高企業的整體管理質量。所以，建立和完善內部控制制度，可以有效地提高經濟效益，推動我國企業更快更好地發展。

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（作者單位：張家港市錦豐建筑安裝工程有限公司）