加強企業內部會計控制

摘要：一個企業經營的成敗與內部會計控制緊密相關，一個好的內部會計控制體系尤為重要。隨著日益激烈的市場競爭，內部會計控制的重要性就體現出來了。因此，文章著重闡述了建立有效的內部會計控制體系的措施。

關鍵詞：內部會計控制；企業發展

在日益競爭的市場下.企業面臨的主要問題是如何適應外部環境的變化。企業外部環境的適應性與內部協調性緊密相連，因此.加強企業內部會計控制是企業最重要的工作，也是企業能夠生存和發展的保證。

一、內部會計控制的內涵

內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業財產安全。

二、目前企業內部會計控制面臨的問題

目前許多企業內部會計控制比較薄弱.從而引發的犯罪和舞弊現象屢見不鮮。經過歸納總結，企業內部會計控制薄弱主要表現在以下兩個方面。

（一）會計信息失真

1.會計信息披露失真。主要是隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。

2.會計核算失真。是指會計核算不能真實地反映會計主體的經濟活動情況，會計數據和會計資料不真實、不準確。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。

3.經濟交易失真。企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務，從而使會計信息失真。

4.人為的會計操作。主要表現為：（1）操縱利潤。通過多計收入，少計成本，提前確認收入或滯后確認成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關聯交易轉移利潤。（2）調節資產。通過虛假的資產評估和虛擬資產的方法虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減企業資產。

（二）違法違紀現象時常發生

有些企業的領導為了經濟利益，利用職權與會計人員串通一氣進行貪污，而使企業蒙受損失，“漏洞”越來越大，最終導致企業破產。有些企業制造虛假的經濟業務，虛增企業利潤，使會計信息使用者做出錯誤決策，導致投資失敗。

三、如何建立有效的內部會計控制體系

（一）建立一個良好的內部會計控制環境

控制環境是指對企業控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果，建立一個良好的內部會計控制環境應從以下幾方面著手：

1.管理當局必須樹立現代企業管理觀念

在競爭激烈的環境中，企業要生存，就得適應環境。企業管理者要理清思緒，有前瞻的眼光，樹立新理念，建立適應企業發展的現代企業制度。因此，企業管理者應該使企業文化貫穿于每個員工的心中，讓每個員工從我做起，利于整個企業的蓬勃發展。

2.建立合理的組織機構

企業按照國家有關法律法規、股東大會決議和企業章程，結合本企業的實際，明確股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。重點關注內部機構設置的合理性和運行的有效性，對于職能交叉、缺失或運行效率低下的，應當及時解決。

3.充分發揮審計作用

內部審計機構是建立審計委員會，對企業的內部控制設計與運行的有效性進行審計。外部審計主要是指國家審計機關、會計師事務所定期和不定期地對企業內部控制制度進行評價。這樣形成對企業內外監控，有效地防止“漏洞”，及時解決，正真實現企業良性循環。

4.重視對會計人員的培養

一個企業的發展離不開會計人員。提高會計人員的素質勢在必行，加強會計人員的法制觀念和職業道德的教育，不斷地學習，定期與不定期地外派培訓，來更新自己的會計知識，提高專業技術水平，嚴格按照《會計法》賦予的職權依法辦事，依法進行會計核算，真實地反應企業的經營狀況及財務成果，使信息使用者正確進行決策。

（二）建立一個有效的會計系統

會計作為一個信息系統，對內能夠提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：（1）依法設置會計機構，配備合格的會計從業人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工；（2）按照規定取得和填制原始憑證；（3）規定合理的憑證傳遞程序；（4）明確憑證的裝訂和保管手續責任；（5）合理設置賬戶，登記會計賬簿；（6）按照《會計法》和國家統一的會計準則和制度的要求編制、報送、保管財物會計報告。可見，企業的會計系統為每筆交易提供了一個完整的“交易軌跡”。

（三）建立有效的內部會計控制程序

內部會計控制程序是為了合理保證公司目標的實現而建立的政策和程序。

1.不相容職務分離控制

所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。一般包括授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等。如出納不得兼管稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、往來、債權、債務的登記工作；銀行票據與單位財務印鑒不能一人保管；倉庫材料明細賬要設專人稽核或者另設記賬員記賬；某項交易的執行、記錄、維護等應指派給不同的個人或銷售的授權、貨物的發運、開賬單給客戶等工作應派給不同人員。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，首先確定哪些崗位和職務是不相容的，其次明確規定各機構和崗位的職責權限，預防和及時發現錯誤或舞弊行為。

2.授權審批制度的控制

授權審批形式通常有常規授權和特別授權。常規授權指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規范經濟業務的權利、條件和有關責任者；特別授權指企業在特殊情況、特定條件下對辦理例外的、非常規性交易和事項的權力、條件和責任的應急性授權。企業必須建立授權審批制度，規范企業的制度，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。對于重大的業務和事項，企業應實行集體決策審批或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策，以便使企業的管理更加規范、嚴謹。

3.財產保護控制

財產保護控制主要措施包括：（1）定期盤點和賬實核對。發現實際與賬面記錄不一致，說明資產管理上出現了不正常現象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（2）限制接近。嚴格限制未經授權的人員對資產直接接觸。一般對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。

四、健全完善企業內部會計控制是企業發展的需要

企業內部會計控制是企業經營管理的需要。在市場經濟中，企業經營管理的關鍵點無非是產品的銷售、貨款的回收、物資的采購、款項的支付，而這些環節無不與企業內部會計控制息息相關。在現代企業中，企業內部會計控制的主要作用有：

1.有助于管理層改善經營方式，實現經營目標；

2.保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失或損害；

3.保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性：

4.保證企業財務活動的合法性。

可見，健全和完善內部會計控制既是企業發展的必然需要，也是企業的一種責任和義務。

參考文獻：

[1]盧斌.企業內部會計控制的局限性及其完善[J].商業時代，2006（12）.

（作者單位：新疆昌吉州中醫醫院醫保辦單位）