內部控制的構建及完善策略分析

摘要：醫院內部控制作為醫院經營管理活動自我調節和自我制約的內部管理機制，處于醫院中樞系統的重要位置。近年來隨著新醫改方案的全面落實，加強醫院內部控制的構建管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。本文對當前醫院的管理現狀進行分析，對管理中的不足提出完善策略。

關鍵詞：內部控制；醫院；策略

一、醫院內部控制的構建意義

1.確保國家有關法律法規得以貫徹執行，通過相關法規的約束，使醫院在國家法律和法規允許的基本框架內實現自身的發展。

2.規范單位的會計行為，保證會計資料齊全、完整，提高會計信息質量。

3.規范醫院內部財產的借還、檢查、保管以及驗收記錄制度和流程，為資產安全提供保障。

4.建立和完善符合現代管理要求的內部組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和管理監督機制，確保經營管理目標的實現。

二、當前醫院內部控制的構建現狀

1.醫院內部組織控制管理體系不完善

完善的醫院內部管理體系，對于醫院各項業務的正常開展以及保護醫院財產的安全和完整具有重要的作用。然而目前很多醫院在構建醫院內部控制管理體系過程中，由于種種原因并未能構建內容完善、行之有效的醫院內部管理體系。一方面職工內部控制意識薄弱，很多工作流程在實際操作中沒有得到很好的貫徹執行，使所謂的內部管理體系形同虛設，無法在管理醫院事務上真正發揮作用。另一方面，制定控制流程時缺乏前瞻性，面對工作中突發的新問題、新情況，內部控制管理系統缺乏及時評估、補充、調整，導致原有的控制程序、控制措施等對新增或變化的業務或會計事項失去控制作用，發生因內部控制失效而產生的錯誤和舞弊行為，給醫院帶來損失。

2.醫院風險管理意識薄弱

當前在全國醫療改革的背景下，醫院的會計控制系統還處在逐漸完善的階段。大部分公立醫院的管理模式主要是事業單位管理模式，實行差額預算管理，資產單純國有化。醫院在管理上重視醫院規模的擴大，就診人次的增加，基本建設的投入，對各類風險沒有充分認識；重視收入和支出及藥品、材料購銷的表層管理，忽視純利潤的計算，忽視其內部深層機制的管理。

3.內部控制評價缺乏統一的標準

當前醫院的內部控制評價標準并沒有一個完整統一的參考指標，雖然政府也出臺了相關法規與政策，但是這些法規政策主要適用于企業，而在實際操作層面醫院與企業尚存在一定偏差，按照企業的參考標準來對醫院進行評價會造成評價誤差，不能從真正意義上起到對醫院內部控制進行評價的作用。所以，建立統一完善的評價標準對于醫院內部控制管理來說是非常有必要的。

4.相關人員素質有待提高

有效的內部管理控制體系需要具有一定相關管理經驗的管理人員進行制定，因而管理者的素質和能力最終決定內部管理控制體系的完善度。目前不少醫院的管理人員來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識。內控制度在執行過程中也會受到執行人員執行能力和執行態度的影響而導致誤解指令、盲目操作、判斷失誤等情況出現而使執行力度和效果大打折扣。更有甚者，由于執行人員的相互勾結和串通導致內部控制失效。

5.電子信息技術在醫院內控中存在漏洞

目前，電子信息技術已經運用到醫院的各個運行環節，如病人的診斷、醫囑工作站、護士工作站、檢查檢驗信息系統、藥品管理系統等。但是由于設計軟件的技術人員專業水平、對醫院業務流程的了解等因素的制約，軟件設計中存在缺陷。電腦系統代替人工自動搜集和生成數據，成批地處理業務，使操作人員過于相信電腦，敏感性降低，出現錯誤難查找。業務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內部牽制控制無法執行，人員無法直接參與和控制流程，其審查、稽核機制被削弱，網絡信息化下利用計算機進行智能化犯罪的可能性加大，且具有更大的危害性和隱蔽性。

三、醫院內部控制系統的自我完善策略

1.加強醫院內部組織體系的建設

（1）完善責任制體系的建設。建立部門責任制，按照醫院各部門各自具備的職能來明確職責、強化責任考核。實行部門責任控制，首先要確定各個部門的工作內容、責任范圍及部門之間的聯系，其次要制定各個部門的工作標準以及部門之間的聯系、協調制度并經常檢查協行情況，使醫院內部各部門既能各司其職又能協調配合，從而有條不紊地完成各自的工作任務。建立崗位責任制，根據醫院實際情況建立適當的崗位分工與崗位責任制，使醫院內部上至醫院經營管理層、下到每個醫務人員及其他員工，都能有明確而具體的職權范圍和工作責任，做到人人有專責、事事有人管、辦事有標準、工作有檢查，以此評績效、定獎罰，從而增加每個人的責任心，提高工作效率。

（2）建立合理的授權機制和不相容職務分離制度。授權審批是指醫院在辦理各項業務時，必須經過規定程序的授權批準。合理授權是一種任務與責任相匹配的適當授權，是一種職務之間的相互制衡、相互約束的權利分配。醫院應建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批。不相容的職務要分離。不相容的職務有授權審批某項業務的職務與執行該項業務的職務，執行某項業務的職務與記錄該項業務的職務，執行某項業務的職務和稽核檢查某項業務的職務等。不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊。醫院在進行崗位設立和職務分工時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次明確各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間分離，相互監督，相互制約。

（3）建立會計系統控制制度。會計系統控制主是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等的控制，主要包括：對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按規定取得合規、合法的原始憑證，建立合理的憑證傳遞程序；建立賬務處理制度，各項會計實物按照規定及時辦理手續，進行會計核算，保證各類憑證完整，手續齊備，登記會計賬薄符合要求，會計報表內容齊全，報送到位及時。

（4）建立財產保護控制。保障財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一。財產保護控制的措施主要包括以下三點。①財產記錄和實物保管。要妥善保管資產及涉入資產的各種文件資料，避免資產受損、被盜、被毀。對重要的文件資料進行備份，重要設備由專人保管。②定期盤點和賬實核對。定期對實物資產進行盤點，將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄不一致的，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。③限制接近。嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，如現金管理應限于收銀、出納；藥品、醫用材料等由倉庫保管員管理，其他人不經批準不準進入；對憑證、賬本和檔案資料等，不能隨意接近和查看，以避免篡改、銷毀資料記錄等事件的發生。

（5）建立預算控制體系。從執行過程來看，該體系包括預算的制訂、預算的控制管理、預算的調整修訂。醫院管理部門通過可行性調查和研究，分部門、分項目按計劃編制預算，利用預算對各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制。從源頭把好預算控制關，執行中不允許無計劃、無預算開支，更不允許超計劃和超預算的開支。建立預算執行分析報告，通過分析找出差距和原因，不斷總結、改進，提高預算管理水平。

2.建立獨立的內部審計部門，充分發揮其監督作用

內部審計部門是內部控制的評價部門。內審部門對重大經濟事項如基建項目、大型設備購置、投資和籌資等進行審計監督和評價，對年度財務收支活動、采購活動、科室內成本核算進行經常性的審計檢查。內部審計人員通過核查醫院內部各項控制制度是否建立、健全和有效，相關措施是否落到實處，分析控制的薄弱環節，對醫院在預防、發現和糾正舞弊行為的控制措施作出客觀合理的評價。充分發揮內部審計部門自我監控防護作用，使內部控制制度趨于完善。

3.建立健全醫院內部控制評價體系

醫院應該結合內部控制制度及實際實施情況，定期對于醫院內部的控制進行有效評價并要求編制內部評價報告。評價內容主要包括以下幾方面。

（1）內控的建立。健全控制制度，各個控制點都按要求進行實施及在實施過程中對于發現的漏洞及時改進，使各個控制點銜接嚴密，使整個系統得到有效控制，同時加強對重點環節和部位的控制。內控建設必須針對風險大、易發生舞弊的環節設置嚴密的內部控制，如采用信息處理系統參與醫院收費系統的監控，大型工程、設備招標聘請政府監督部門參與，對改、擴、新建工程有針對性地建立與項目相配套的內控制度，實施全程動態監控等措施。

（2）內控的運行。內控制度內容清晰，用語簡潔、無歧義，使職工容易理解并準確執行。相關內部控制制度要持續一致地運行，實施控制的人員具備必要的權限和能力。

4.提升相關從業人員的素質

在醫院內部控制制度的實施過程，加強職工的自身素質相當重要。不僅要提高職工的自身專業知識，還要加強全體職工的職業道德教育。醫院可以舉辦行風報告會、法律專家講座等多種形式和內容的專題培訓，加強個人思想政治教育，提升愛崗敬業的職業道德水平，“以案說法”增強職工風險防范意識，正確引導并規范行為。把內控制度建設和醫院文化建設有機結合起來，有力推動內部制度的實施，提高醫院服務水平。

5.做好電子信息系統的管理工作

在醫院內部控制的構建過程中，電子信息系統的完善能夠有效促進醫院工作的順利進行。首先，醫院在開發信息系統時，應當將管理業務流程、關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序，實現手工環境下難以實現的控制功能。對異常的或者違背內部控制要求的交易和數據，應當設計系統自動報告并設置跟蹤處理機制。同時醫院的業務人員利用自己的專長，參與信息系統的開發、擴展和維護工作，督促開發單位按照建設方案和質量要求完成編程工作。其次，醫院應該建立健全電子信息質量保證制度，通過建立信息系統和財務核算之間、信息系統內部各子系統之間不同來源的數據的相互核對和差錯處理，來保證數據質量。對賬賬、賬實不符的數據要認真細致地加以核對，及時分析問題產生的原因，確保把問題解決在萌芽狀態。最后，醫院應該建立健全監督管理機構，對配備的硬件設備和系統軟件進行檢查驗收，確保系統的功能、性能、控制要求和安全性方面符合醫院實際需求。

隨著我國新醫改的不斷深入，醫院內部控制體系的有序構建成為影響醫院提升競爭力的重要因素。基于目前眾多醫院內部控制體系中存在的不足，醫院方面應該積極采取措施、完善策略，及時解決實踐中發現的各種問題，真正發揮醫院內部控制構建在醫院管理方面的作用。

參考文獻：

[1]吳青松.信息化管理與醫院內部會計控制[J].中國衛生經濟，2005（09）.

（作者單位：深圳市龍崗區第二人民醫院）