會計監督強化的對策分析

摘要：隨著我國經濟形勢的不斷發展，一些企事業單位的財務管理相當混亂，有的財務人員喪失監督職能，給單位造成嚴重損失。本文從會計監督的現狀、造成會計監督不利的原因、加強會計監督的方法三方面來進行闡述。

關鍵詞：會計監督 內部控制制度 會計定位 機制

自實行改革開放以來，我國經濟形勢呈現繁榮興旺的局面，但一些企事業單位的財務管理相當混亂，會計信息失真，財產物資及流動資金損失浪費嚴重，有的財務人員放棄職守、喪失監督職能，給單位造成嚴重損失。究其原因主要是企事業單位的會計監督不力所造成的，所以必須從加強法律體系建設、建立健全企業內部監督機制、加強外部監督、加強單位負責人的會計監督責任、培養高素質的會計人員等方面著手，強化會計監督。

一、會計監督的現狀

我國經過二十幾年的改革開放，會計監督體系逐漸建立，并取得長足的發展。但是，在一些方面仍然出現企業內部會計監督弱化，管理松懈的現象，具體表現為：

（一）會計憑證失真，會計信息模糊。這種現象大致可分為兩種情況，一種是為了掩蓋不合法的經濟內容，變造原始憑證，從而形成表面上合法的經濟內容；另一種情況是虛構經濟內容，憑假發票報銷。

（二）內部管理松弛，會計監督不力。一些單位內部監督制度極不健全，甚至根本沒有建立內部牽制制度，有的單位雖建有規章制度，但不落實，不考核，形同虛設，單位經濟活動及會計工作本身均處于監督無力狀態，致使大量違紀現象發生。

（三）領導帶頭違法，會計監督失效。一些領導干部利用職權違法違紀，會計監督喪失效力。比如：違反回避原則，安排親屬在本單位從事重要會計崗位工作，在資金使用上為自己大開綠燈，損公肥私，侵吞國家財產；收入不入賬，或設立賬外賬，領導干部帶頭私分預算外資金；法人代表指使會計人員隱匿收入、轉移資金、偷漏稅金，會計人員畏于權勢，喪失原則，共同作弊。

由于存在上述情況，可見強化企業會計監督職能，切實做好會計監督工作是當務之急。

二、造成會計監督不力的原因

企業會計監督不力，究其原因主要表現在以下幾個方面：

（一）我國會計監督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。還有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督，而事實上審計監督是對會計監督的再監督，它側重于事后監督，兩者有著本質的區別，對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展，有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（二）企業管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的則單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。另外目前多數企業的內審機構形同虛設，能起到對企業會計工作和經濟活動進行監督作用的極少。一般設立單位內審機構和人員均是由部門領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監督行為構成約束，他們能否堅持原則，為維護國家利益而對企業甚至是企業法人的經濟行為進行有效監督要劃個問號。

（三）企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業”上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因有部分就是因為單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監督。

（四）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。會計人員素質較低有兩種情形：其一是由于會計人員業務素質低，而不能辨別經濟活動真偽，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真，反映的經濟活動失真。其二是由于會計人員政治素質差，思想覺悟低，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與違法亂紀行為的制造者沆瀣一氣，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。以上這兩種情形恰恰反映了作為一名會計人員的政治素質與業務素質同等重要。有的會計人員既不重視業務學習，也不注重自身修養，觀念陳舊，總停留在計劃經濟的傳統模式上，會計監督僅限于日常收支業務方面，而對企事業單位較重大經濟活動的事前監督卻缺乏監督能力，以致造成較嚴重經濟損失。從另一個方面來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素養以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。

（五）由于當前按勞分配的機制不夠健全，造成社會收入分配的不平衡，部門之間、單位之間貢獻與實際所得不一致，一些單位在貢獻時強調客觀條件，在收入分配上則上下左右攀比，為了小集體和個人利益在會計核算上做文章，只好采取亂擠成本費用、偷稅漏稅、巧立名目亂發獎金實物等違反財經紀律做法。

（六）會計定位造成的局限。由于會計肩負處理各種經濟關系和利益關系的使命，因此，會計信息往往是各種利益關注的焦點，編造虛假會計信息成為一些單位和個人謀求不正當利益的手段，從而造成會計信息的失真，這些失真的信息嚴重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調控和市場經濟秩序。

（七）國家、社會監督不健全。我國的長期計劃經濟體制下形成的國家監督，如財政監督、審計監督，應該說發揮著相當重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國家利益而不夠重視企、事業單位的各自特點和需要，在執行會計檢查和監督時，難免會出現不協調現象，如對企、事業單位財務收支干預過多等，這種現象無益于市場經濟的發展。另外，部分執法人員素質不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更有少數執法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也可變成沒問題”，弱化了國家監督職能。

三、強化會計監督的方法

為切實做好會計信息工作，筆者認為應從以下五方面強化會計監督：

（一）加強國家監督和社會監督。強化和完善會計監督，除內部監督外，必須重視外部監督，即社會審計監督和政府監督。必須從轉變傳統觀念、改變習慣方法、提高執法隊伍素質等方面下大力氣，逐步強化監督職能。

（二）建立健全有關法律法規體系，加強和完善會計監督機制。健全的法律法規，是會計監督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監督弱化，維護市場經濟秩序起到了一定的作用，明確了會計監督、審計監督的執法職責和權限，并且加大了處罰力度。新的會計準則的出臺，給會計人員依法行使會計職能提供了法律武器，也為會計人員行使會計職權提供了保障。但目前應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。另外改革不適應新經濟形勢的財務會計制度和某些開支標準。對工作中經常遇到的“合理不合法”“合法不合理”的開支問題，從實際出發予以修訂和改革，真正做到靈活性與原則性相結合，使之更符合實際，符合市場經濟條件下的需要，以便能較好發揮單位的會計監督職能作用。

（三）建立健全企業內部會計監督機制。企業單位要建立完善的內部監督機制，加強內部監督。主要應做到：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施確保了不相容職務相互分離，使內部監督制度真正落到實處。

（四）提高企業負責人的監督意識，明確其在會計監督中的責任。強化監督意識，特別是要增強企業負責人的監督意識，明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。為了適應現代企業管理制度的要求，單位負責人必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，保證會計信息的真實性和可靠性。

（五）培養高素質會計人才，加強會計職業道德和法制意識建設。加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。企業會計人員首先是要有較強的法制觀念，在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽；最后，會計人員還要有較高的風險管理能力，能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能，提高業務操作能力，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養，保證會計信息質量的真實性，全面性，使得會計監督能夠有效的得以執行。