國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險分析

【摘 要】國有企業(yè)稅務(wù)籌劃在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用，做好稅務(wù)籌劃能給企業(yè)帶來收益的同時，也存在著一些風險。本文主要是對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風險進行分析并提出了相應對策。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風險

作為國民經(jīng)濟重要組成部分的國有企業(yè)，其利潤都必須上繳國庫。但隨著經(jīng)濟全球化及市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，國有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場競爭力等各種思路和方法。

一、國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的風險

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險是指國有企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃活動中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經(jīng)營環(huán)境的復雜性等種種原因而導致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時主要有以下三種風險。

（一） 政策風險

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風險。

1.稅收法律體系不斷完善導致的風險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2.選擇政策錯誤導致的風險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的擦邊球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導致稅收籌劃方案失敗。

3.對稅收政策理解不透徹導致的風險。企業(yè)相關(guān)人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴重的情況可能還需企業(yè)承擔刑事責任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進行實質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營風險

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導致原稅務(wù)籌劃方案無法實施，或使企業(yè)的稅負反而加重的一種風險。

1.企業(yè)預期的經(jīng)營活動變化導致的風險。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都處于經(jīng)濟環(huán)境多變的現(xiàn)實條件下，其經(jīng)營風險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預期下進行的，如果在稅務(wù)籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風險就會發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實施過程中預期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒能按照原訂計劃落實，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風險。

2.企業(yè)風險管理意識不強導致的風險。有些企業(yè)管理者的風險管理意識不強，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風險的存在，認為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的，不會產(chǎn)生風險。同時，沒有建立風險管理的預警機制，對稅務(wù)籌劃過程中潛在的風險未進行適時監(jiān)控，而是待風險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導致的風險。國有企業(yè)為擴大企業(yè)規(guī)模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標要求，提前確認收入和利潤，預先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風險。

（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風險

企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務(wù)機關(guān)的確認，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門對稅務(wù)籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導致稅務(wù)籌劃方案失敗的風險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來確定是否為應納稅項目，當稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時也會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風險。

（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風險

作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實維護企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風險。

二、 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風險存在的原因分析

（一）對稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時

為適應國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應的調(diào)整與變更。可以說，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進行適時調(diào)整或者根本就沒有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風險。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風險的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評價指標，而對稅務(wù)籌劃中的潛在風險卻不予關(guān)注，缺乏風險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風險。

（三）與稅務(wù)等主管部門的溝通不夠

許多稅務(wù)籌劃活動都是在稅法邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地稅務(wù)機關(guān)的征管特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機關(guān)的認可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機關(guān)溝通，自行實施稅務(wù)籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠來看，卻存在較多的隱患。

三、財務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高

稅務(wù)籌劃方案的制定及其實施，對財務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對財務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當匱乏，這就導致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的建議

（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進行及時的了解

一是建立有效的風險預警機制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應當正視風險，并建立科學的預警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關(guān)的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風險。

二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實施。

三是認真學習稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點不斷變化尋找增長點，從而達到利益最大化。因此認真學習稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運用。

（二）規(guī)范財務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風險的可控性

一是企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識。領(lǐng)導要切實樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問題；財務(wù)負責人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財務(wù)預算；財務(wù)人員則要負責做好稅務(wù)籌劃的具體落實，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領(lǐng)導匯報并提出建議，進行適時調(diào)整以便將籌劃風險降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產(chǎn)資源進行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計符合法律法規(guī)的財務(wù)會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。

（三）加強與各部門之間的溝通

稅務(wù)部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對企業(yè)有相當重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經(jīng)濟功能，對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃還應主動適應稅收征管特點，取得稅務(wù)機關(guān)的指導和認同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風險的發(fā)生。

（四）加強培訓，提高業(yè)務(wù)水平

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導，更需具備法律、稅收、財務(wù)會計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復合型人才的缺乏，加強培訓就顯得相當重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風險。加強企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風險。

二是加強人員培訓，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團隊。優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風險降到最低。

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