關(guān)于會計工作法律責(zé)任的探討

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計工作取得了巨大成就。但與此同時，會計信息失真等違法行為也不斷凸顯，不利于我國會計工作的良性發(fā)展。本文對其原因進(jìn)行探討：一是工作人員在認(rèn)識上存在誤區(qū)，二是部分會計人員法律意識淡薄，三是監(jiān)督體系不健全。為保證會計工作的健康發(fā)展，提出一些建議一是加強有關(guān)人員的宣傳教育，二是實行主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，三是完善相關(guān)法律法規(guī)，四是加強企業(yè)內(nèi)部控制，五是加大監(jiān)管力度，為相關(guān)領(lǐng)域研究提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】會計工作；法律；責(zé)任；監(jiān)督

一、會計工作法律責(zé)任概述

（1）會計法律責(zé)任的概念。會計法律責(zé)任是指會計法律關(guān)系中的主體因為沒有履行會計法律的義務(wù)由此承擔(dān)的強制性的會計法律后果。會計法律義務(wù)是會計法律責(zé)任的基礎(chǔ)，當(dāng)且僅當(dāng)會計法律關(guān)系的主體不履行會計法律義務(wù)時才會產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任。（2）法律與會計工作的關(guān)系。市場經(jīng)濟(jì)體制良性發(fā)展，已經(jīng)取代了計劃經(jīng)濟(jì)體制，從經(jīng)濟(jì)參與主體規(guī)范的角度來說，就是用公平、公開、透明的市場規(guī)則替代傳統(tǒng)的計劃命令，所以法律法規(guī)構(gòu)成了這種規(guī)范的基礎(chǔ)，也構(gòu)成了“市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)”的基本意義。在市場經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)主體的行政手段己不再適用，法律成為了調(diào)節(jié)市場的主要手段。現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，由于市場環(huán)境的變化，將對會計的認(rèn)識產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。會計目標(biāo)的改變，也使會計信息處理變得更加復(fù)雜。而權(quán)責(zé)雙方關(guān)系的改變，會計信息的廣泛使用，使得會計信息經(jīng)濟(jì)后果性日益凸顯，當(dāng)對會計信息的使用與理解發(fā)生得沖突日漸增多時，法律就成了唯一的調(diào)控手段。因此，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，會計立法日趨完善時，也是法律問題日趨增加時。（3）會計法律責(zé)任的分類。一是行政法律責(zé)任。行政法律責(zé)任是指行政法律主體，因為違反行政法律規(guī)定而依法必須承擔(dān)的法律責(zé)任。具體分為行政處分和行政處罰。是對違反行政法律的強制性義務(wù)和擾亂行政管理秩序的人所實施的一種制裁措施。二是刑事法律責(zé)任。刑事法律責(zé)任是指犯罪主體由于實施刑事法律所禁止的行為必須承擔(dān)的法律后果。刑事法律責(zé)任只由實施犯罪行為的人承擔(dān)。刑事責(zé)任主要適用于單位負(fù)責(zé)人、會計人員毀損或者偽造會計資料用以進(jìn)行偷逃稅，貪污等給公司財產(chǎn)造成重大損失的情況。三是民事法律責(zé)任。民事法律責(zé)任是指民事主體因為不履行義務(wù)，按照民法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。隨著會計法律關(guān)系性質(zhì)日益多元化，民事責(zé)任也逐步成為會計法律責(zé)任的重要形式。

二、會計工作法律責(zé)任存在的問題

（1）認(rèn)識誤區(qū)。這幾年經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域為了盡快與國際接軌，相關(guān)的財會政策法規(guī)和制度安排也不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，導(dǎo)致一部分會計人員認(rèn)為，在過渡時期不必嚴(yán)格要求，等到步入正軌后再認(rèn)真對待。同時，隨著多種所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)進(jìn)程不斷加快，尤其是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變革的逐步深化，財會人員與企業(yè)之間的關(guān)系已由過去的半獨立型轉(zhuǎn)變?yōu)橐栏疥P(guān)系，以至于財會人員不得不為老板服務(wù)，導(dǎo)致偷漏稅、造假賬、提供虛假會計信息等已成為公開的秘密。（2）部分會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念。在社會環(huán)境的影響下，部分會計人員被金錢所誘惑，走入歧途。其原因主要是由于會計人員缺乏基本的職業(yè)道德和法制觀念。這不僅在一定程度上促成了虛假會計信息的產(chǎn)生，也嚴(yán)重阻礙了會計隊伍的發(fā)展，影響會計管理工作的順利開展。雖然目前對會計從業(yè)人員的上崗資格取得和繼續(xù)教育方面都包括財經(jīng)法律法規(guī)的內(nèi)容，但許多會計人員對法律本身并不了解，對法律責(zé)任方面的意識也非常淡薄，有些會計人員更是認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要。（3）體系不健全，監(jiān)督機制不完。一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制存在管理漏洞。許多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度看似十分完善，但是在實際執(zhí)行過程中并不嚴(yán)格，相應(yīng)的工作人員沒有完全履行其職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督作用弱化和缺失。二是國家和社會監(jiān)管不到位。由于企業(yè)，社會，國家之間的目標(biāo)，職責(zé)等均存在差異，各部門的監(jiān)督也沒有形成一個統(tǒng)一、有效、健全的制度，影響了各監(jiān)督職能之間的相互配合，造成了會計監(jiān)督目標(biāo)的模糊定義。（4）相應(yīng)的法律法規(guī)不完善。一是有關(guān)的會計法律對許多違法行為的定義并不十分明確，甚至還有些模糊。以至于一些違法行為無法可依。二是在《會計法》與《刑法》間沒有緊密銜接。因為《刑法》中有關(guān)于會計違法行為的相關(guān)規(guī)定，所以在《會計法》中對違法行為的處罰一般是原則性的。又因為在《會計法》中也有相應(yīng)規(guī)定，所以《刑法》中對違法行為的處罰力度較輕。三是關(guān)于會計責(zé)任承擔(dān)問題不明確。現(xiàn)在對違反會計法律的行為大都只追究會計人員的責(zé)任，可是會計人員的違法行為很大程度上都是其單位負(fù)責(zé)人授意或指使的。

三、解決會計工作法律責(zé)任問題的建議

（1）繼續(xù)加強關(guān)于會計相關(guān)法律法規(guī)的宣傳教育。加強會計法律法規(guī)的教育有利于提高會計人員的法律意識。尤其應(yīng)當(dāng)重視基層會計人員和單位的主要負(fù)責(zé)人的教育。通過專門培訓(xùn)舉辦講座，公司在休息時間播放宣傳片等方式進(jìn)行法律知識普及。提高會計工作人員的法律素養(yǎng)，促使其認(rèn)識到會計工作的重要性。避免違反會計行為的現(xiàn)象發(fā)生。（2）實行單位主要負(fù)責(zé)人問責(zé)制。一般來說，會計違法行為都是在單位負(fù)責(zé)人的授意或默許下發(fā)生的，因此要求單位主要負(fù)責(zé)人對本單位會計工作的真實性，完整性負(fù)責(zé)，有利于從源頭上解決會計違法行為，促進(jìn)會計工作健康，良性的發(fā)展，更好的發(fā)揮會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的積極作用。（3）完善相應(yīng)的法律法規(guī)。從現(xiàn)實情況上來看，由于相關(guān)法律法規(guī)在很多方面的模糊定義，致使相當(dāng)多的一部分人鉆法律漏洞，并且已經(jīng)形成套路。因此完善相應(yīng)的法律法規(guī)，細(xì)化各種違反行為以及相應(yīng)的處罰措施，讓違法行為有法可依已是重中之重。同時應(yīng)加大對會計違法行為的處罰力度，依法懲治違法行為。這是確保會計法律運行的前提。（4）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，防范違法行為的發(fā)生。會計信息失真不能只歸咎于會計法律本身的不完善以及會計自身的職業(yè)素養(yǎng)，更深層的原因是由于單位內(nèi)部監(jiān)督管理機制存在漏洞。現(xiàn)今在我國許多公司中普遍存在著經(jīng)營者與所有者的權(quán)力失衡現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)營者往往夸大經(jīng)營業(yè)績或者向投資者隱瞞實際經(jīng)營情況。同時，由于一些老板金錢至上的觀念，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。不惜授意、指使、強令會計人員從事違法行為，提供和報送虛假會計資料。針對此種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部管理制度，達(dá)到各部門，各領(lǐng)域間的相互制約。了解經(jīng)營的真實狀況。其次在追究法律責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)按責(zé)任大小由上至下分別予以處罰，而不是只追究會計人員的責(zé)任。并且對堅持原則，盡職盡責(zé)的會計人員和相關(guān)工作人員給予獎勵，提高工作人員的積極性。最后應(yīng)實行內(nèi)部崗位定期輪換制，避免某一部分人長期接觸，防止串通作弊行為。而在會計交接的過程中，也可以發(fā)現(xiàn)許多新問題，這就迫使會計人員在日常工作中小心謹(jǐn)慎，保證會計信息的真實性。（5）相關(guān)政府部門加大監(jiān)管力度。財政部門應(yīng)專門設(shè)立機構(gòu)并配備專業(yè)人員對會計工作進(jìn)行監(jiān)管。把我國的監(jiān)管機構(gòu)主要以對會計違法行為進(jìn)行處罰為主的方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪鹊谋O(jiān)管控制職能為主的方式。如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理和完善，對于會計信息真實性的鑒定等。此外，監(jiān)管部門在解決會計工作所涉及的法律沖突時應(yīng)客觀公正，獨立嚴(yán)格，對會計信息做出相應(yīng)的結(jié)論，為有關(guān)司法部門提供依據(jù)。

財會工作涉及到生活的方方面面。在市場經(jīng)濟(jì)下尤其重要。隨著社會環(huán)境的日益復(fù)雜，各方對會計信息理解的沖突也不斷增加。法律成為協(xié)調(diào)各方矛盾的準(zhǔn)則。因此關(guān)于會計工作法律責(zé)任的探討具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。所以在各個方面進(jìn)行研究并積極借鑒國外經(jīng)驗，不斷進(jìn)行深化和完善。營造良好的會計環(huán)境。

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