淺議控制自我評價

【摘 要】本文主要介紹了CSA對傳統內部審計及公司治理的影響，并提出應用CSA的建議。

【關鍵詞】CSA；內部審計；公司治理；運用

內部控制體系的建立與執行是現代企業關心的問題。有條不紊而又高效率的開展業務活動、盡可能的減少組織中的決策失誤及工作缺陷是任何組織所期望的，而內部控制活動恰恰為這方面提供了強有力的支持。然而，內部控制并非是萬能的，它只能為企業的有效運營提供合理而非絕對保證，即內部控制的局限性。

傳統的內部控制評價是由內審部門來執行。但是，內審部門執行內部控制評價一直都沒有得到理想的效果：一方面是管理當局和員工對內部控制不足，管理當局可能更為注重看得見的業績提升，而忽視內部審核的重要性，更別提為其提供支持，而員工不清楚不在乎，也就難以配合工作；另一方面，內部控制往往由內審部門制定，卻仍有其來檢查是有有效，即是裁判有是參賽者，缺乏獨立性，內部控制評價工作難以進行。而加拿大海灣公司于1987提出了一種新的內部審計類型并得到廣泛應用，即控制自我評價（Control self-assessment，簡稱CSA）。CSA將維持和運行內部控制的主要責任賦予公司管理層，然后由管理層、一般員工和內部審計人員合作評價控制有效性，以保證業務操作規程自我調節和自我完善。

一、CSA對傳統內部審計的影響

1.內審人員在CSA中實現角色轉換，充當協調者及理論教育在者。內審人員長期從事著財務審計工作，經驗豐富且對理論有著深刻的理解，在企業員工構成中理應成為CSA的領導者，引導管理者及管工積極參與到控制自我評價中。

2.CSA提高了內審的效果與效率。首先，內審人員在CSA中充當領導者，這促使其不斷的進行學習新的技術，如領導與溝通能力、CSA的電子無記名投票統計等。其次，在控制自我評價中，內部審計與管理層、其他員工合作起來對經營活動進行評價。CSA是一種全員參與的內部控制評價方法，企業各階層在這一活動中積極參與，極大的簡化了信息收集驗證程序，內審人員由于已實現從對立者、監督者向參與者、推動者的轉換，在這過程中獲得的信息數量質量也將得到極大的提高，而員工也將在這一過程中加深對CSA的認識。

3.在控制自我評估中，由于員工的廣泛參與，內審部門不再是對立者、監督者，企業各部門已形成相互協作的關系。這種關系的轉變使得內審部門能夠變得更為主動，在企業更高層次上對內控進行評價，在企業管理系統中起重要作用。

4.能夠有效的對軟控制進行評價。由于缺乏各層次、各部門之間人員的溝通，傳統的內部審計難以對企業的軟控制進行評價，如“經營方式、員工的專業勝任能力及職業道德”等。而CSA可以通過研討會的形式對這些軟控制進行溝通，進而進行評價，拓展傳統內部審計工作。

二、CSA對公司治理的作用

1.控制自我評價有助于管理層加強內部控制。CSA不再是內審人員孤立進行的活動，而是一個全員參與的的過程，它能夠加深管理層對內部控制責任和義務的認識，促使其主動建立健全有效的內部控制系統，而這過程中管理層就必須檢查內控系統的設計、執行是否有效，進而加強對內部控制的重視。一方面，CSA對公司內部控制進行評價，使得管理層可以發現內控系統在設計及執行上的不足和缺陷以及可能帶來的后果，促使管理層及時采取措施不斷完善內部控制系統；另一方面，對內部控制進行評價也是對員工及部門業績的一種考核，考核方式的多樣化可以促使部門管理層級員工持續改善經營，從而起到一種監督和激勵作用，減少錯誤和舞弊的發生。

2.控制自我評價在實施中由職能部門和業務部門共同進行。管理層、內審部門、企業員工都參與到這個工作中。體現了全員參與的思想——內部控制是全體企業成員的事情，改變了傳統觀念中由內審部門孤立進行的思想。專題討論會、問卷調查等方法強調企業全體員工的合作，極大的激發了員工的責任感，另外，研討會的形式有助于加強員工之間的交流，提高他們的積極性。由此可以看出，CSA大大改善了企業的控制環境。

3.公司治理、公司高層的經營理念與管理風格、高管的職業道德、專業勝任能力等這些軟控，傳統內部控制評價無法進行，而CSA可以通過研討會的形式，對這些內容進行評價，促使管理層不斷提高自身的專業勝任能力，摒棄不利于公司發展的經營理念、管理風格。

三、應用CSA的建議

盡管在西方國家CSA已經受到廣泛推崇并加以運用，但在我國，歷史原因和現實情況的制約，內部控制環境并不盡如人意，一是，企業成員對內部控制認識不足，認為這是公司高層、內審部門的事，缺乏參與的積極性；二是，管理層同樣也對內部控制自我評價認識不足，沒有清楚認識到內控評價對控制質量的提高、控制環境的改善有著重要作用；三是，企業內部缺乏有效溝通渠道，當員工想發言、想提意見時沒有渠道。因此，在實施控制自我評價中應注意以下幾點：

（一）管理者應當樹立正確的內部控制意識

企業活動沒有管理層的大力支持，將難以調動企業員工的積極性，內部控制活動更是如此。因此，應當使管理當局改變過去的觀念，使其意識到內部控制之于企業的重要性。同時要讓管理層明確自己處于內控的核心地位，這樣有助于管理層自覺參與到內部控制評價中，發揮其領導帶頭作用，調動企業員工的積極性參與到內部控制自我評價中來。

（二）引導者的選擇應慎重

引導者的選擇對于引導會議法的開展至關重要。為有效搭建管理者及企業成員之間的溝通橋梁，引導者除了需要具備良好的專業知識，優秀的溝通、組織能力也是必不可少的。由于歷史原因，國內許多上市公司的內審部門是由原來的財務部門劃分出去的，其專業能力可能有所欠缺。因此，我國上市公司開展CSA時，尤其是初次進行，可以聘請有此類項目經驗的專業人員來充當引導者。當然，上市公司內審部門的審計師如若具備引導者的要素也可由其充當引導者。內控自我評價的長期有效開展離不開內審部門及內部審計人員持續努力，因此要重視內部審計機構的作用。

（三）重視內審機構的作用

內控自我評價的長期有效開展離不開內審部門及內部審計人員持續努力，因此要重視內部審計機構的作用。第一次實施CSA時可以聘請外部人士充當引導者，擔當引導會議法的精髓被內審人員掌握之后，引導者的角色應由內審部門來承擔。內審部門應協助管理層改進內控系統，提升內部控制環境。

（四）提高公司全體人員素質

CSA的一個重要特征是全員參與。所以，內審人員、管理層及其他員工的素質高低都會對CSA的效果產生重要影響。提高全體人員的素質、建立一支高素質的隊伍對于開展控制自我評估起著重要作用。對于管理層來說，它處在內控系統的核心地位，在內控自我評價中起組織協調和控制的作用，因此，為促進內控自我評價的高效運轉應提高管理人員的主觀能動性和組織協調能力；對于內審人員來說，他在內部控制自我評價中具有引導作用，因此，為奠定控制自我評價的堅實基礎，內審人員應熟練掌握專業技術，提高綜合水平；對于其他參與人員來說，每個人控制的環節不同，他們應當成為各控制的環節中的“專家”，以彌補內審部門的不足，提供必要的專業知識及內審部門所需的信息。

在實施CSA時，我國企業應盡力營造“內部控制、人人有責”的思想氛圍，讓每個員工感受到內部控制及自我評價是自己的責任，而不是將內部控制自我評價局限于管理層、內審人員，而CSA的有效開展也會促進企業經營目標的實現。

參考文獻

[1] 潘琰.內部控制[M].高等教育出版社，2008

[2]張月玲，王曉莉.公司治理視角下企業內部控制自我評價[J].財會通訊.2010（29）

[3]林朝華，唐予華.CSA：內部控制系統評價的新觀念與新方法[J].上海會計.2003（1）

[4]文新慧.引導會議法在企業內部控制評價中的應用研究[J].企業研究.2011（2）