淺談稅收籌劃在保險(xiǎn)業(yè)中的運(yùn)用

【摘 要】現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，稅收籌劃已經(jīng)成為了一個(gè)重點(diǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要課題之一。目前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展形勢(shì)較好，保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展，同時(shí)市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰機(jī)制顯現(xiàn)。本文列述保險(xiǎn)業(yè)在稅收籌劃方面的一些方法和案例，從而對(duì)保險(xiǎn)公司在稅收籌劃方面出現(xiàn)的問(wèn)題提供一些幫助。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；保險(xiǎn)業(yè)；納稅人

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃的意義

保險(xiǎn)公司加強(qiáng)納稅籌劃，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：納稅人）實(shí)力的一個(gè)重要手段。尤其對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。

1.有助于抑制自身自覺(jué)和不自覺(jué)的偷、逃稅行為，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)納稅人的良好形象。

2.有助于優(yōu)化險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方向。保險(xiǎn)公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方向的優(yōu)化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)營(yíng)方向正確的道路上來(lái)。

3.有助于提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本和利潤(rùn)是公司經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的基本要素，節(jié)稅的目的就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳效果，以達(dá)到公司稅后利潤(rùn)的最大化。

4.從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，節(jié)稅不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量，所以進(jìn)行稅收籌劃，既符合國(guó)家利益，又能增強(qiáng)公司實(shí)力。節(jié)稅有利于公司，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展。

三、保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃的具體分析

（一）營(yíng)業(yè)稅籌劃

目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅率為5%，節(jié)稅的重點(diǎn)在營(yíng)業(yè)額。主要有三種方式：應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)、擴(kuò)大免稅項(xiàng)目、分保業(yè)務(wù)。下文將詳細(xì)闡述各種方法的應(yīng)用。

1.應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)。當(dāng)前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)率正逐步走向市場(chǎng)化，也就是說(shuō)在保險(xiǎn)費(fèi)率的確定越來(lái)越多地采取保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人雙方協(xié)議價(jià)格的方式。這樣，就為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。如果保險(xiǎn)人采取較低的定價(jià)，就可降低應(yīng)納稅額。而且在此同時(shí)，還可以向被保險(xiǎn)人提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司得到總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

2.擴(kuò)大免稅項(xiàng)目。目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的免稅項(xiàng)目主要有：出口貨運(yùn)險(xiǎn)種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)、開(kāi)展保費(fèi)到期返還投保人業(yè)務(wù)、個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。（1）對(duì)于出口貨運(yùn)險(xiǎn)而言，一方面加大投入，調(diào)動(dòng)出口貨運(yùn)險(xiǎn)展業(yè)人員的積極性，增加該險(xiǎn)種的保費(fèi)收入；另一方面通過(guò)條款的修訂，擴(kuò)大保障范圍或增加附加險(xiǎn)，從而在技術(shù)上促進(jìn)出口信用險(xiǎn)保費(fèi)的增加。（2）對(duì)于種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)而言，隨著入世我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平將得到較大的提高，屆時(shí)種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)將有較大的開(kāi)發(fā)空間。（3）開(kāi)展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，且該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有保費(fèi)到期返還給投保人的特點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，保險(xiǎn)公司向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)額，而不是儲(chǔ)金的利息收入，所以該筆業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為2900萬(wàn)元。（4）根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]002號(hào)文件，對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

3.分保業(yè)務(wù)。初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部險(xiǎn)保費(fèi)收入減去付給分保險(xiǎn)后的余額。但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。例如某保險(xiǎn)公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務(wù)提供保險(xiǎn)，根據(jù)合同規(guī)年：發(fā)射失敗，將賠償2000萬(wàn)人民幣。全部保險(xiǎn)費(fèi)收入為200萬(wàn)人民幣。該保險(xiǎn)公司以分保形式支付給另一保險(xiǎn)公司保費(fèi)100萬(wàn)元，否則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（2000000-1000000）×5%=50000（元）， 代扣代繳分保人營(yíng)業(yè)稅為1000000×5%=50000（元）。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中從納稅總額上僅次于營(yíng)業(yè)稅，且由于其與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)收支息息相關(guān)，特別是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)損失和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營(yíng)上有其特殊性，所以搞好財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的所得稅籌劃，體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的整體經(jīng)營(yíng)水平，對(duì)提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，有著十分重要的意義。

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也是同樣。

1.免于計(jì)入收入總額的納稅籌劃。保險(xiǎn)企業(yè)的下列項(xiàng)目，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，允許在稅前扣除：（1）代理手續(xù)費(fèi)不超過(guò)8%據(jù)實(shí)扣除；（2）傭金不超過(guò)保費(fèi)5%據(jù)實(shí)扣除；（3）按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5%業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。開(kāi)業(yè)不滿3年的保險(xiǎn)企業(yè)，按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入0.9%的，據(jù)實(shí)扣除；（4）按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入0.3%招待費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；（5）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的0.8%據(jù)實(shí)扣除；（6）各種保險(xiǎn)賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分準(zhǔn)予在稅前扣除；（7）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除等等。

2.擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃。（1）選擇不同的股票長(zhǎng)期投資核算方法進(jìn)行稅收規(guī)避、稅收滯納。這種辦法的依據(jù)是：企業(yè)的股票長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。由于目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國(guó)家允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資范圍的擴(kuò)大，該辦法將是一個(gè)可供選擇的納稅籌劃方案。（2）虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營(yíng)組成形式的企業(yè)。但由于目前的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，某些年度發(fā)生虧損不可避免，那時(shí)候充分利用這條政策，可以為企業(yè)降低不少稅收。

3.利用企業(yè)所得稅減免稅政策的納稅籌劃。（1）金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)（包括在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)）的國(guó)債到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債未到兌付期而銷(xiāo)售所取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（2）出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)先征后返。對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和中保財(cái)險(xiǎn)公司的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實(shí)行先征后返。

（三）個(gè)人所得稅的稅收籌劃

1.雇員工資收入部分。（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）捐贈(zèng)抵減的納稅籌劃。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。（3）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。采取由公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時(shí)也減少了雇員的應(yīng)納稅所得。比如，由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務(wù)來(lái)抵頂一部分工資。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，開(kāi)支并沒(méi)有增多，利益無(wú)損；對(duì)雇員來(lái)說(shuō)，這些通訊、交通等開(kāi)支是納稅人的日常開(kāi)支，若由納稅人用收入購(gòu)買(mǎi)往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。

2.支付給個(gè)人代理人的手續(xù)費(fèi)部分。（1）分次申報(bào)納稅。支付給個(gè)人代理人的手續(xù)費(fèi)屬勞務(wù)報(bào)酬，按稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過(guò)1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人代理人合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月支付手續(xù)費(fèi)的數(shù)量，可以使個(gè)人代理人多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使其凈收益增加。（2）同樣可以適當(dāng)采用對(duì)雇員的第（2）、（3）種辦法。隨著國(guó)家稅收體制的完善和保險(xiǎn)市場(chǎng)的健全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅收籌劃將越來(lái)越成熟，將為我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展做出越來(lái)越大的貢獻(xiàn)。

（四）企業(yè)組建形式中利用受控保險(xiǎn)公司的稅收籌劃

受控保險(xiǎn)公司是指一家工商企業(yè)集團(tuán)建立起來(lái)的保險(xiǎn)公司，承保本公司集團(tuán)全部或部分風(fēng)險(xiǎn)事宜。如果這家從事保險(xiǎn)的子公司只限于某公司業(yè)務(wù)的范圍，它被稱(chēng)為純粹的受控保險(xiǎn)公司。如果它還向企業(yè)集團(tuán)以外承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，便被稱(chēng)為廣泛的受控保險(xiǎn)公司。受控保險(xiǎn)公司以一種特殊的身份替代了國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的一般保險(xiǎn)公司。除了經(jīng)營(yíng)目的外，稅收目的也是著力追求的重要目標(biāo)。

其一，世界上絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)母公司或集團(tuán)成員企業(yè)支付給受控保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)通常允許在計(jì)征公司所得稅中作為費(fèi)用扣除。算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。

其二，受控保險(xiǎn)公司如果是設(shè)在低稅負(fù)國(guó)家或者設(shè)在不征所得稅的國(guó)家或地區(qū)，保險(xiǎn)費(fèi)收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不及時(shí)匯回公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。

當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率所引起的保險(xiǎn)成本問(wèn)題時(shí)，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險(xiǎn)公司。在這以后，母公司從獨(dú)立保險(xiǎn)公司處購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)單，而受控保險(xiǎn)公司就母公司的保險(xiǎn)單與獨(dú)立保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨(dú)立保險(xiǎn)公司按受控保險(xiǎn)公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險(xiǎn)費(fèi)付給受控保險(xiǎn)公司，后者按合同向前者支付稅額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)從自己的所得中扣除，并且使受控保險(xiǎn)公司在無(wú)稅管轄區(qū)積聚保險(xiǎn)所得，從而減輕了跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

優(yōu)勢(shì)：（1）母公司把部分利潤(rùn)從高稅管轄區(qū)轉(zhuǎn)到無(wú)稅管轄區(qū)，減輕了稅收負(fù)擔(dān)；（2）獨(dú)立保險(xiǎn)公司通過(guò)向受控保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)，減輕了自己的風(fēng)險(xiǎn)；（3）利用獨(dú)立保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移稅務(wù)部門(mén)對(duì)服務(wù)公司逃稅的嫌疑。著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團(tuán)的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到位于牙買(mǎi)加的金斯敦受控保險(xiǎn)公司。

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