冶金行業成本控制問題探討

【摘 要】隨著市場經濟的發展，冶金企業意識到需要變革成本控制觀念。我國冶金企業經過多年的摸索，逐漸形成了各自的成本控制方法體系。邯鋼“模擬市場，成本否決”以及寶鋼標準式成本控制模式雖然在我國廣為效仿，但只是西方先進模式在我國的萌芽，存在其不完善不合理之處。本文期望通過探討冶金行業成本控制問題，提出完善冶金行業成本控制體系的建議。

【關鍵詞】冶金行業；成本控制模式；標準成本控制模式； ERP

一、我國冶金行業目前存在的成本問題

二十一世紀以來，信息化的高速發展，實時報告系統成為了冶金企業普遍的成本管理平臺，通過各個分廠上報的成本要素消耗報表得到總成本的分析報告，提供給管理層決策。但是，至今冶金行業的成本控制依然存在許多問題。（1）成本核算不合理。具體表現為：其一，間接費用分攤標準與觀念性不夠，導致分攤不準確。其二，作為企業成本的管理費用等期間費用核算粗，只按會計準則要求進行財務處理，未形成責任成本考核制度。其三，企業定額管理制度不完善。（2）成本控制方法陳舊。傳統的成本控制方法局限于為降低成本而降低成本，忽視企業的經濟效益；只注重生產過程的成本控制，忽視產品生命周期其他階段的控制，僅以產品、財務信息作為控制對象，不能為管理人員提供所需要的非財務方面的信息。（3）企業成本項目不全。多數企業只考慮了會計學中的成本項目，只按會計準則的要求把可以計入成本的費用開支才作為企業成本加以控制。按照準則規定，營業外支出與生產經營活動無關，不能計入產品成本。但從企業角度出發，它作為一項耗費，企業仍需對其進行支付。此外，成本管理的內涵僅局限于物質產品成本，并未涉及如環境成本、質量成本、人力資源成本等非物質產品成本。

二、我國冶金行業現行成本控制體系

我國冶金企業經過多年的摸索，產生了許多寶貴的經驗，最具代表性的就是幾大鋼鐵龍頭企業。但這些控制體系只是我國企業在計劃經濟向市場經濟轉型階段，借鑒的西方先進的成本控制制度，在初始階段雖頗具成效，然而隨著市場經濟的不斷發展，其不完善之處只會日益凸顯。

（1）邯鋼“模擬市場、成本否決”的成本控制體系。上世紀90年代，邯鋼實行的“模擬市場、成本否決”成本控制模式風靡全國，掀起了學習邯鋼經驗的熱潮。但邯鋼“模擬市場，成本否決”的成本控制體系并不能等同于成本企劃。二者雖然都以市場為導向以目標成本為驅動力，但邯鋼成本法只是成本企劃在我國的萌芽，只是學習了皮毛，導致了體系不成熟的惡性循環。（2）寶鋼標準成本模式：一是標準成本控制的內涵。標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統，它是一種生產控制成本體系。二是現行標準成本控制的不足：第一，管理人員理論基礎薄弱。冶金加工企業管理人員的專業主要為材料學以及冶金專業，管理人員的工作重心主要是保證產量和質量，擴大市場份額。在這種重生產、輕管理的經營模式下，可能產生對標準成本的認識不足，導致成本控制與實際的生產管理互相脫節。第二，成本標準制定科學性差。標準成本的制定需要專業技術測定來獲得基礎數據，這就要求會計人員具有一定的專業能力，然而在實際工作中，很難將會計工作與技術測定相結合。再者，標準成本系統需要就產品生產過程中所涉及的每種材料都要制定價格標準，每項勞動都要制定用量標準，并且每種標準仍需不斷修正，所以，實施和維持所需的代價比較高。第三，成本差異分析深度不夠。當一種成本差異產生時，必須對隱藏在差異背后的相關因素進行調查分析，才能判斷成本控制的好壞，及時采取有效措施加以改進。然而大多企業只是對成本差異進行了結轉，并沒有進一步分析差異產生的原因。

三、完善冶金行業成本控制體系的思考

冶金企業的生產特點通常是大量消耗原材料和能源，對原材料進行生產和加工，并且生產經營活動、產品品種復雜，生產工藝繁復多變。這種特點決定了冶金企業適合采用作業成本法。標準成本控制體系可以通過引入ERP管理系統來進行完善。標準成本體系與ERP的結合不僅克服了標準成本控制模式的一些缺點，而且還將ERP系統提高到了高層次管理的水平，加強了企業成本管理能力。

冶金行業也有中小企業，這些企業一般較落后。中小企業要充分認識到科技對成本的重要影響。在設計階段，利用先進科技在研發產品時既保證質量又降低成本。在生產階段，依靠科技進步來降低生產成本，通過對各個工序進行成本分析，找出生產成本的制約點，在此基礎上確定科技攻關的重點。開展節能降耗科技創新，改變原燃料的消耗方式，加強循環利用，以降低生產成本。

參考文獻

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