淺談我國企業(yè)會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)及其治理

【摘 要】證券市場在我國起步較晚，由于會(huì)計(jì)、審計(jì)的法制建設(shè)不夠完善，對(duì)證券市場的監(jiān)管力度存在許多缺陷，近年來我國上市公司會(huì)計(jì)作假日益泛濫。本文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)作假的動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)作假存在的原因進(jìn)行了分析，并針對(duì)所分析的情況，對(duì)如何治理會(huì)計(jì)做假給出了建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)造假；監(jiān)管；公司治理結(jié)構(gòu)

一、會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)分析

讓會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)是我國會(huì)計(jì)改革重要的目標(biāo)和方向之一。然而，縱觀開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的這十年，會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止，有些企業(yè)甚至屢查屢犯。究其原因，不外乎“利益”。利益是把“雙刃劍”，它一方面驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者為此提高管理水平和生產(chǎn)技術(shù)，另一方面使得部分企業(yè)弄虛作假。

二、會(huì)計(jì)作假存在原因分析

（1）信息披露制度的缺陷。許多上市公司的信息披露不主動(dòng)，不充分，質(zhì)量較低且滯后，證券市場信息披露的方式主要有自愿性和強(qiáng)制性兩種。一些上市公司因自身存在的暗點(diǎn)，把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而非一種其應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)獲得的權(quán)利，在面對(duì)自愿性信息披露時(shí)往往采取一種回避的態(tài)度。上市公司在對(duì)公司信息披露時(shí)，高估收益，低估損失，如虛構(gòu)交易對(duì)象、偽造銷售合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票等；或者在公司會(huì)計(jì)信息中通過似是而非、故弄玄虛的語言，使公眾產(chǎn)生歧義性的理解；或者在會(huì)計(jì)信息中對(duì)投資者遺漏或隱瞞某些重大的問題。（2）公司治理結(jié)構(gòu)的問題。當(dāng)前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革還沒有到位，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人、大股東控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。其中由于國有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，難以強(qiáng)化國有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制。由于我國絕大部分的上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，在轉(zhuǎn)變中產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，流通股數(shù)量較少，股東分散，難以強(qiáng)化國有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束，這就導(dǎo)致了上市公司的管理權(quán)被公司的管理層所控制。高管人員在利益驅(qū)動(dòng)下，協(xié)助大股東進(jìn)行占用資金、挪用資產(chǎn)；并通過會(huì)計(jì)造假等手段逃避監(jiān)管，損害中小投資者利益。（3）造假的收益遠(yuǎn)大于成本。我國的證券市場目前正處于初級(jí)發(fā)展階段，存在一些不完善的地方，如執(zhí)法不嚴(yán)，缺乏透明度。上市公司會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率極小，追查案件時(shí)松時(shí)緊，不夠及時(shí)。部分處罰決定沒有公之于眾，部分處罰決定不夠具體，我國《證券法》中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，在實(shí)踐中，對(duì)信息披露違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法解決，對(duì)違規(guī)信息披露者難以起到有效的震懾作用。在被處罰對(duì)象方面，虛假信息披露的責(zé)任方一般都?xì)w于上市公司，對(duì)具體責(zé)任人的處罰較少。上市公司從造假中獲得的收益遠(yuǎn)大于造假所受到的處罰，導(dǎo)致造假事件層出不窮，證券市場充斥著無視各種法規(guī)的行為，中小投資者遭受的損失得不到賠償。（4）中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管薄弱。我國長期以來對(duì)中介結(jié)構(gòu)監(jiān)管不足。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展是從掛靠制度起步的，絕大部分是掛靠所在地的財(cái)政部門，這使得政府機(jī)構(gòu)能夠從本部門的利益出發(fā)，直接干預(yù)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見，從而造成了事務(wù)所的“無風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí)，忽視內(nèi)部控制管理，導(dǎo)致了審計(jì)市場的混亂。還有部分中介機(jī)構(gòu)受短期利益的影響，無視職業(yè)道德，與上市公司勾結(jié)，虛增利潤、隱瞞虧損、提前確認(rèn)收入、偽造發(fā)票，協(xié)助上市公司造假。

三、會(huì)計(jì)作假治理對(duì)策

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立依法經(jīng)營的理念。完善中小股東的投票權(quán)，減少公司管理層操縱利潤的可能性。從公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面來看，當(dāng)公司擁有多個(gè)控股股東時(shí)，就會(huì)形成一種權(quán)利制約機(jī)制，從而有利于加強(qiáng)上市公司內(nèi)部治理的制衡力度，有效防止權(quán)利集中和決策專斷，這就可以保護(hù)投資者（尤其是那些不參與企業(yè)管理的中小股東）的利益不受侵害。上市公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門制約經(jīng)營部門、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。（2）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督對(duì)上市公司信息質(zhì)量控制至關(guān)重要，因此要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)證，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性。同時(shí)要加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革步伐，加快與行政脫鉤，培育真正獨(dú)立的審計(jì)中介和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，提高對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管的作用。

有效解決會(huì)計(jì)造假問題，已成為中國政府和學(xué)術(shù)界面臨的重大課題。因此，在對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析后，提出要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，完善會(huì)計(jì)人員管理體制，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系；提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，抓好職業(yè)道德建設(shè)等相應(yīng)的治理對(duì)策。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉淑蓉.上市公司會(huì)計(jì)作假的原因、手法及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師.

2003，8：101～102

[2]陳淑芳.會(huì)計(jì)信息失真治理研究[M].北京：中國金融出版社，2006