企業貨幣資金內部控制制度的探討

【摘 要】貨幣資金是流動性最強的資產，也是發生錯誤和舞弊風險最高的資產，特別需要加強其內部控制。本文通過對企業貨幣資金內部控制風險和目標的分析，提出了建立和完善企業貨幣資金內部控制制度的相關對策。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制

貨幣資金是企業的重要資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，作為企業經濟活動中應用最廣泛的支付手段和流通手段，貨幣資金業務發生頻繁同時也容易出現差錯和問題，因此，加強企業貨幣資金的內部控制就顯得尤為重要。

一、企業貨幣資金內部控制的風險

企業貨幣資金內部控制存在的風險包括經營風險、財務風險和合規風險，其中經營風險主要指資金被非法挪用，資金存放分散、不能統一集中使用，財務風險主要指貨幣資金賬實不符和存在賬外貨幣資金風險，合規風險主要指違反國家貨幣資金管理規定和企業內部管理制度的風險。

二、企業貨幣資金內部控制的目標

根據貨幣資金內部控制存在的三個方面的風險，企業貨幣資金內部控制的目標也包括三個方面：經營目標、財務目標和合規目標，經營目標是要保證資金安全，防止資金被盜、挪用，同時提高資金的利用效率，保證合理調配貨幣資金，使其發揮最大的效益，財務目標主要是保證貨幣資金核算的真實、準確和完整，合規目標是指貨幣資金的取得、使用要符合國家財經法規和貨幣資金管理的有關規定以及企業內部規章制度的要求。

三、企業貨幣資金內部控制制度的建立和完善

1.按照不相容職務相互分離的原則，合理設置會計崗位，建立貨幣資金的崗位責任制。不相容職務分離是指在企業中的某些相互關聯的職務應該分別由兩個或兩個以上的工作人員擔任。在貨幣資金的內部控制中，通常要求實行錢賬分管，出納人員不能兼任稽核、會計記錄等工作；負責應收款項賬的人員不能同時負責現金收入賬，負責應付款項賬的人員不能同時負責現金支出賬的工作；貨幣資金的收支人員不能從事業務經辦工作；貨幣資金的支出審批與出納、支票保管和記賬相分離，以此來達到相互牽制的作用，減少舞弊行為的發生，嚴禁由一人辦理貨幣資金業務的全過程。同時企業應加強會計人員的職業道德和業務能力的培訓，配備合格的貨幣資金管理和控制業務人員，建立崗位責任制，并根據單位具體情況實行定期輪崗。

2.強化貨幣資金的授權審批制度。授權審批制度是加強貨幣資金內部控制的重要手段。貨幣資金的授權審批制度主要是對審批人員和業務經辦人員的權限控制制度。一方面是規定貨幣資金收支業務審批人員的審批權限、責任、范圍、方式、程序等內容，使審批人員能在其審批權限范圍內進行審批，不得超越審批權限審批，如果有超越審批權限審批的業務，業務經辦人員可以有權拒絕辦理并報上級主管部門，對于重要的貨幣資金收支業務，企業應落實由集體來進行決策和審批，通過建立責任追究制度，防止貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。另一方面是對規定貨幣資金業務經辦人員的職責范圍、業務處理權限和責任等內容，企業所有的貨幣資金收支業務都要事先得到適當的授權，未經授權的機構和人員不能接觸庫存現金和辦理貨幣資金業務，而在授權范圍和業務處理權限以內的業務應盡快進行業務處理，保證工作效率，避免發生推諉和扯皮現象。

3.加強現金內部控制和管理。由于現金能夠直接轉換成其他任何類型的資產，具有很強的流動性，特別容易產生挪用、侵占、貪污等行為，因而企業應加強對現金的嚴格管理和控制，使現金能在企業經營過程中合理、順暢的流轉，提高現金的使用效率，保護現金的安全。首先，每個企業都應該根據自身的實際情況核定庫存現金限額并規定庫存現金的開支范圍，嚴格按照現金的開支范圍來使用現金，同時對于超過庫存限額的現金應該當天存入銀行，企業應不定期進行檢查，并將檢查結果作為會計檔案保存。通過這樣的方法，可以有效防止現金被盜，降低風險。其次：企業收到的現金收入應及時入賬并存入銀行，不得挪用收入款，不得私設小金庫，不得賬外設賬，堅持收據或發票的開具與收款相分離并相互制約的原則。出納人員在收取現金時，必須按照相關程序辦理現金的收款：首先查詢現金收款的依據是否齊備、來源是否合法，其次出納員要當面清點現金，并開具收款收據或發票，該收據或發票的編號應是事先連續編制的，最后出納員格根據收款收據或發票的記賬聯編制記賬憑證并據以登記現金日記賬。第三，企業支付現金，可以從本企業庫存現金中支付或從開戶銀行中提取，不能從本企業的現金收入中直接支付，即不能“坐支現金”。大量經常的坐支現金，就會使現金的收入和支出缺乏相應的核算和監督，從而發生資金的挪用和流失。最后，企業應定期和不定期地進行現金盤點，做到日清月結。每月月末，企業的現金應由出納進行盤點，并編制現金清查盤點報告表，由管理現金日記賬以外的不相容崗位人員簽字，報財務部門負責人，除此以外企業也應定期或不定期的組織清查組對庫存現金進行突擊清查盤點，對白條抵庫、挪用公款等違紀行為進行核查，對于出現的問題應及時查明原因，并報有關部門和負責人進行處理。

4.強化銀行存款的內部控制和管理。首先，企業應加強銀行賬戶的管理。銀行存款是企業存入銀行或其他金融機構的款項，企業應該嚴格按照國家的規定開設和使用銀行賬戶。企業可以開設基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶，但只能開設一個基本存款戶來辦理日常結算和現金收付，不能同時跨行、多頭開戶、隨意開戶，嚴禁將企業公款以個人名義私存，嚴禁出借賬戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉賬套現。其次，企業應按照銀行存款的收款程序進行辦理銀行存款的收入業務。銀行存款的收款方式包括支票、銀行匯票、銀行本票、匯兌結算或現金存入等，不管哪一種收款方式收入銀行存款，均要遵循相應的收款和傳遞程序，使各項業務按正常渠道進行。第三，企業應嚴格銀行存款支出的管理和控制。企業銀行存款的支付都應有預算和定額控制，出納人員的每一筆款項的支出都應有健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，要在付款憑證上及時加蓋“付訖”字樣。最后，重視企業與銀行、客戶的對賬控制。企業應加強與銀行對賬單的核對工作，一般應派專人每月與銀行進行對賬，并編制銀行存款余額調節表，并由對賬人員以外的人員復核，并報經財務部門負責人，由其對未達賬項跟蹤核實，發現數月未對上的未達賬項應查明原因，并追查責任，防止銀行存款非法行為發生，保證銀行存款結算及時。另外企業應加強與客戶的聯系和溝通，建立定期與客戶對賬制度。與客戶對賬，應由財務人員以書面對賬確認的方式進行，對賬單必須由客戶法人簽字并加蓋單位公章。企業最好每隔一兩個季度就與客戶進行對賬，這樣有利于企業掌握實際應收款的底數。對不對賬的客戶，企業應該立即停止發貨，上門追討貨款，查明拒絕對賬的原因。

5.重視企業票據和印章的管理控制。貨幣資金內部控制的各個環節都涉及票據和財務印章，若平時不注意加強管理，很容易發生貨幣資金的舞弊行為。因此企業對于票據的購買、保管、領用、注銷等環節都應制定嚴格的管理辦法，對各種票據設置專門登記簿進行記錄，票據一般應連續編號，不得跳號開具票據，因業務經辦人員填寫、開具失誤等造成作廢的票據應按規定保存。此外，企業還應加強印章的管理，印章要按照規定的業務范圍，在履行簽字和審批手續并經應嚴格審查后再使用，同時應做好使用記錄，企業的財務專用章應由專人保管，支付款項所需的全部印章不得由一人保管，應分處存放，由多人保管。

6.加強貨幣資金預算控制。貨幣資金預算提供了控制企業日常貨幣資金流動的主要依據，也是評價各企業部門對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算控制是提高貨幣資金內部控制效益性的控制方法，對提高企業經營業績、統籌靈活運用資金、有效降低財務風險，加強和改善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。企業應通過編制資金預算進行資金控制，在資金預算編制、執行、分析、考核等過程中，堅持以收定支，與成本費用匹配的原則，根據月度貨幣資金流量預算制定出分時段的動態貨幣資金預算，同時，通過貨幣資金預算控制，及時發現企業經濟活動中存在的問題，并及時分析和控制預算差異，進行業績評價，采取改進措施，以提高企業資金的使用效率。