應收賬款風險的成因分析與有效控制

【摘 要】應收賬款過高會造成企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，貼現(xiàn)成本高，成本上升、效益下滑等負面影響，如果對其風險不加以有效控制，必將危及企業(yè)的生存與發(fā)展。合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業(yè)一項重要的管理工作。本文從應收賬款風險的表現(xiàn)、成因分析以及如何防范與控制作了探討。

【關鍵詞】應收賬款；企業(yè)成本；風險管理；業(yè)績考核

作為企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容，應收賬款管理直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。目前我國企業(yè)應收賬款總量大約有5.5萬億元人民幣，占企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價值的60%以上是應收賬款。因此，針對企業(yè)應收賬款管理上可能存在的種種風險，結合企業(yè)自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭上化解應收賬款風險已是刻不容緩。

一、應收帳款風險的表現(xiàn)

應收賬款風險是指由于企業(yè)應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言，應收賬款風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）破產(chǎn)風險

應收賬款不斷增加，使得企業(yè)應收賬款余額不斷增加，使生產(chǎn)經(jīng)營口的流動資金出現(xiàn)短缺。為了維持經(jīng)營，企業(yè)不得不舉債經(jīng)營，這不僅增加了企業(yè)的財務費用，致使經(jīng)濟效益下降，而且容易形成過高的企業(yè)資產(chǎn)負債率，使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。一個企業(yè)沒有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，不穩(wěn)定性和債權、債務關系就意味著面臨破產(chǎn)危險。諸如韓國大宇，美國安然等世界巨頭不是因為技術上的原因而是因為大量利用財務杠桿導致的資金周轉(zhuǎn)困難而破產(chǎn)倒閉。

（二）經(jīng)營風險

企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入帳銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生，銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。資金不足加借貸困難，不少業(yè)務被迫放棄，無法進行規(guī)模經(jīng)營，降低經(jīng)營成本，難于取得競爭優(yōu)勢。經(jīng)營收縮勢在必然。嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，造成企業(yè)資金的嚴重短缺，極不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，同時也嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。有的企業(yè)為了及時收回貨款，便出現(xiàn)大量收取承兌匯票的現(xiàn)象。一方面現(xiàn)款回收率低，另一方面又使得貼現(xiàn)成本高，有的企業(yè)現(xiàn)款回收率不足20%，承兌匯票占了70%以上，為及時變現(xiàn)獲取流動資金，不得不承擔高額的貼現(xiàn)息，提前承兌。

（三）融資風險

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。金融機構放貸過程中都會詳細調(diào)查客戶的財務狀況，應收賬款過多意味著企業(yè)被迫計提較多壞賬損失。信用評級也會降低，從而影響到金融機構放貸決策。此外上下游合作商一旦確信你存在資金短缺必然會對你采取從緊資金往來政策。

（四）信譽風險

大量應收賬款在不同的行業(yè)有不同的風險，但是如果長期明顯高于同行平均水平，就會給外界傳遞公司是通過低價促銷維持經(jīng)營優(yōu)勢，而不是通過品牌取得競爭優(yōu)勢的信息。沒有品牌、信譽度不高無疑會加劇經(jīng)營的困難。

二、應收帳款風險的成因分析

（一）片面應對競爭，缺乏風險防范意識

在現(xiàn)代社會激烈市場競爭機制下，企業(yè)往往為了擴大市場占有率，增加了企業(yè)的競爭力，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。如果企業(yè)盲目地采用賒銷策略和較寬松的信用政策，只注重當前賬面的高利潤，而忽視了拖欠占用的流動資金能否及時收回的風險。另外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新技術應用速度的加快，產(chǎn)品之間的性能、質(zhì)量日趨雷同，使得絕大部分商品供給都處于相對供過于求的狀態(tài)。在此情行下，企業(yè)新產(chǎn)品需要拓展市場或老產(chǎn)品需要開發(fā)新客戶，很難找到空白點，一般是將產(chǎn)品送與客戶試用或答應客戶較長的信用付款期限，在新客戶的拓展初期為了鼓勵客戶增加用量也往往在付款期上作文章，這樣在不知不覺中企業(yè)應收賬款也就增加不少，如遇市場與客戶變故，很容易形成呆壞賬。

（二）片面追求業(yè)績，缺乏內(nèi)部控制意識

賒銷就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度延長，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)變慢，經(jīng)營成本加大。由于時間跨度延長，發(fā)生壞賬的機率就增多，企業(yè)不能收回賬款的風險也就越大，時間越長，風險就越大。在這種情況下企業(yè)管理者唯有事先制定有效的控制保護措施，方能把失誤和風險降至最低。這就要求企業(yè)要建立健全諸如客戶信用管理、應收賬款管理等內(nèi)部控制制度。但有些企業(yè)對應收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設，尤其是相關部門之間沒有相互配合形成合力。財務部門不及時與業(yè)務部門通溝，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化。

（三）片面強調(diào)關系，缺乏個人責任意識

哥們弟兄有救必應、兩肋插刀是中國千年文化傳承，企業(yè)與客戶經(jīng)長期合作建立了良好個人關系或企業(yè)負責人與客戶領導人是同學、戰(zhàn)友、朋友等，關系較為密切，形成了一種哥們弟兄關系，這本來無可厚非，但要將這種關系參雜到企業(yè)的商業(yè)活動之中，當一方不主動歸還到期款項時，另一方往往出于信任，礙于情面，不愿撕破臉皮催收欠款，也是使得企業(yè)應收賬款越欠越多原因之一。另一種情況是企業(yè)疏于管理，內(nèi)控不力，給某些人員有可乘之機，個別人員為達某些個人目的，損公肥私，使得不該欠的款欠了，應該收的款不及時回收，造成企業(yè)應收賬款的上升。

三、應收帳款防范與控制

（一）制訂合理的信用政策，樹立風險防范意識

信用政策又稱應收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷售方式時，為對應收賬款進行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分，主要包括信用標準、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1.確定合理的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業(yè)對于可接受風險提供的一個基本判別標準。根據(jù)企業(yè)自身的特點及以往的信用標準，確定合理的信用標準。

2.采用正確的信用條件。信用條件是指導企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等。一般來說，企業(yè)在確定信用條件時，應事先比較提供信用條件所增加的成本與加速收賬帶來的收益兩者的關系，如果前者小于后者，提供現(xiàn)金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。

3.建立恰當?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，確定恰當?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)應及時對信用額度進行必要調(diào)整。使企業(yè)自身承受的風險最小化。

4.制定可行的收賬政策。企業(yè)對不同時期應收賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是收賬政策。制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，企業(yè)應采取靈活多樣的方法，為保護企業(yè)的利益，盡力降低應收賬款的風險，必要時可以法律手段維護企業(yè)的合法權益。

（二）加強應收賬款的內(nèi)部管理，增強內(nèi)部控制意識

信用政策建立以后，企業(yè)還要加強應收賬款的內(nèi)部控制，主要做好以下幾方面的工作：

1.做好客戶的資信調(diào)查。企業(yè)在作出是否對客戶提供商業(yè)信用之前，首先要對客戶的信用情況進行調(diào)查，做到知彼知己。企業(yè)應根據(jù)客戶的資信狀況，確定所能給予的最大賒銷，預防壞賬損失的發(fā)生。

2.制訂合理的賒銷方針和結算方式。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解，制訂適合本企業(yè)的可防范風險的賒銷方針。如：（1）企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任。（2）條件銷售。企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同降低企業(yè)收賬風險。

3.建立健全應收賬款內(nèi)部控制制度。建立應收款掛賬審批制度，根據(jù)“誰審批，誰負責”的辦法，對每一筆應收賬款都明確責任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，超過審批權限的，須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領導批準；不斷完善監(jiān)控體系，完善內(nèi)控制度，并經(jīng)常檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

（三）加強部門協(xié)作配合，提高個人責任意識

1.充分發(fā)揮財務部門的管理作用，加大清收力度。財務部門要認真審核銷售原始單據(jù)手續(xù)是否完整，按賒銷客戶區(qū)域建立應收賬款明細賬，準確無誤詳細記錄客戶情況；對每一信用客戶建立主要情況檔案，定期跟蹤記錄收款情況；應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理層，以便確定當前賒銷策略；對應收賬款實行動態(tài)跟蹤管理，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，維護與客戶的良好關系。同時加大對欠款的催收力度，采取切實有效的措施來清收陳欠款，對需提起訴訟的案件，及時將資料移交律師事務所起訴，達到清收陳欠的目的。

2.制訂銷售人員獎懲制度并嚴格考核。如僅由財務人員負責對應收賬款的控制，銷售人員在營銷過程中就可能不分對象、不論客戶的信用狀況，誰愿意買本企業(yè)的產(chǎn)品就賣給誰，從而讓那些信用狀況不好，居心不良的客戶有機可乘，結果企業(yè)不但未能得到收益，反而造成了損失。企業(yè)要加強對銷售人員的業(yè)務知識培訓，指導銷售人員熟悉與了解各種不同結算方法的特點與風險程度，以便在銷售中靈活運用；同時要制定責任制，對業(yè)務人員明確收款催賬責任，使每筆欠款的清收責任落實到人，并制定應收賬款清收考核辦法和考核指標，明確獎懲辦法，將貨款回收與銷售人員的經(jīng)濟利益掛鉤，并嚴格考核，將收回遠期欠款和控制壞賬情況納入績效考核。

總之，合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業(yè)一項重要的管理工作，應引起企業(yè)高管的高度重視。經(jīng)營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用管理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使企業(yè)應收賬款的風險降低到最低程度。

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