促進大學生就業的稅收政策建議

邵曉琰 李靜怡

(1.大連交通大學愛恩國際學院，遼寧大連116021;2.東北財經大學財政稅務學院，遼寧大連116025)

一、我國大學生就業現狀

(一)就業現狀

據教育主管部門的數據顯示，我國高校畢業生規模呈逐年增長趨勢，2005年畢業人數為340萬人，2006年為413萬人，2007年為495萬人，2008年為559萬人，2009年為610萬人，2010年為630萬人，2011年為660萬人，是本世紀初的6倍(見圖1)。在2011年召開的全國就業工作座談會中指出:“十二五”時期應屆畢業生年平均規模將達到近700萬人，就業競爭日趨激烈。由北京大學公共政策研究所及相關部門完成的“2011年中國大學生就業狀況調查”顯示，全國應屆大學畢業生已簽約和已有意向的人數僅為47.2%，不到畢業生總數的一半，大學生就業形勢越來越嚴峻。

圖1 全國高校畢業生人數變化趨勢

(二)大學生就業難的主要原因:

1.我國的教育體制與市場經濟發展不相適應

在計劃經濟體制的背景下，我國高等教育體制是“集中計劃模式”，即投資者、辦學者和管理者融為一體，起決定作用的是國家或者行政權力。隨著我國經濟體制由計劃經濟逐漸向市場經濟轉變，高等教育體制的弊端逐漸顯現:一是信息決策方面，知情和決策之間存在矛盾，二者不能統一于一個主體;二是發展目標方面，以追求數量增長為目標，不追求質量的提升，需求內容單一;三是發展途徑方面，忽視內部因素，單純依靠外延發展來推動高等教育的發展;四是發展方式方面，過分依賴國家重點學科的帶動作用，發展方式陳舊，缺乏創新。顯然，計劃經濟背景下的高等教育體制已經不能適應市場經濟發展的需要，嚴重制約了社會教育水平的提高。因此，高等教育體制與市場經濟發展不相適應是大學生就業難的根本原因。

2.普通高校的不斷擴招

普招人數的不斷增加直接導致畢業生人數劇增，而社會就業崗位有限，這便破壞了勞動力的供求平衡，造成就業壓力，迫使國家擴招研究生，雖然在一定程度上緩解了矛盾，但并未從根本上解決就業問題，反而形成惡性循環，使矛盾更加突出。

3.大學生就業渠道狹窄

暢通的就業渠道是提高大學生就業率和就業水平的關鍵因素。然而目前大學生就業渠道比較單一，僅僅依靠網絡和招聘會是遠遠不能解決問題的。再加之參加招聘會的企業多為中小企業，企業規模小，吸納人數少，部分用人單位還存在夸大宣傳、信息不實及性別歧視等現象，導致大學生就業渠道語法狹窄。

4.大學生自身的職業定位存在偏差

一些大學生在職業選擇上存在著思想誤區，對薪酬、職位、地域等工作條件的要求過高，導政職業定位存在偏差。有的大學畢業生對一、二線城市的期望過高，而忽略中小城市，存在“扎堆”現象。同時，許多大學生的職業規劃意識較為薄弱，更加劇了就業問題。

二、促進大學生就業的現行稅收政策評析

(一)現行稅收政策

高校畢業生是寶貴的人才資源，為了更好地促進大學生就業，我國政府陸續出臺了一系列稅收政策，鼓勵和引導大學生深入基層、自主創業或者到中西部地區支援經濟建設。主要涉及以下幾個方面:

1.對畢業年度內的高校畢業生實行稅收優惠

財政部和國家稅務總局在2010年10月聯合發布了《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》(財稅［2010］84號)，規定對畢業年度內的高校畢業生從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日，高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

2.鼓勵大學生面向城鄉基層、中西部地區和艱苦邊遠地區就業

《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業生就業工作的通知》(國發〔2011〕16號)等文件規定:(1)各地要根據統籌城鄉經濟和加快基本公共服務發展的需要，大力開發社會管理和公共教育、醫療衛生、文化等領域服務崗位，增加高校畢業生就業機會。要進一步完善相關政策，重點解決好他們在工資待遇、社會保障、人員編制、戶口檔案、職稱評定、教育培訓、人員流動、資金支持等方面面臨的實際問題，鼓勵和引導高校畢業生到城鄉基層特別是城市社區和農村教育、醫療衛生、文化、科技等基層崗位工作。(2)對到農村基層和城市社區從事社會管理和公共服務工作的高校畢業生，符合公益性崗位就業條件并在公益性崗位就業的，按照國家現行促進就業政策的規定，給予社會保險補貼和公益性崗位補貼。(3)對到農村基層和城市社區其他社會管理和公共服務崗位就業的，給予薪酬或生活補貼，同時按規定參加有關社會保險。(4)對到中西部地區和艱苦邊遠地區縣以下基層單位就業、并履行一定服務期限的高校畢業生，以及應征入伍服義務兵役的高校畢業生，按規定實施相應的學費補償和國家助學貸款代償。(5)自2012年起，省級以上機關錄用公務員，除部分特殊職位外，均應從具有2年以上基層工作經歷的人員中錄用。市(地)級以下機關特別是縣鄉機關招錄公務員，應采取有效措施積極吸引優秀應屆高校畢業生報考，錄用計劃應主要用于招收應屆高校畢業生。(6)對具有基層工作經歷的高校畢業生，在研究生招錄和事業單位選聘時實行優先。

3.鼓勵企業吸納高校畢業生

《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業生就業工作的通知》(國發〔2011〕16號)等文件規定:對招收高校畢業生達到一定數量的中小企業，地方財政應優先考慮安排扶持中小企業發展資金，并優先提供技術改造貸款貼息。對勞動密集型小企業當年新招收登記失業高校畢業生，達到企業現有在職職工總數30%(超過100人的企業達15%)以上，并與其簽訂1年以上勞動合同的勞動密集型小企業，可按規定申請最高不超過200萬元的小額擔保貸款并享受50%的財政貼息。

財政部和國家稅務總局在2006年11月聯合發布了《關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》(財稅［2006］107號)，規定凡與高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

(二)對上述政策的評析

1.稅收政策缺乏系統性和規范性

雖然國家已經把高校畢業生的就業工作放在政府工作的首位，但目前我國尚沒有針對大學生就業出臺專門的法律法規和政策文件。在制定稅收政策的時候，也缺乏對促進高校畢業生就業的全面規劃。促進大學生就業的稅收政策條文零散、割裂，缺乏系統性和規范性，在政策內涵和總體規劃上缺乏統一性和長遠性。

2.缺乏可操作性，優惠范圍小，優惠險種少，不能體現國家產業政策導向

首先，促進大學生就業的政策大多數屬于原則性的宏觀政策，缺乏可操作性的實施方案，某些地方和部門對大學生創業政策的落實不到位，降低了執行效率，甚至給大學生創業帶來了不利影響。其次，促進大學生就業的稅收政策效果，取決于為大學生創業提供多大程度的稅收優惠，然而現行有關大學生創業的稅收政策優惠范圍過小，而且往往局限于經濟發達地區和省會城市。再次，對大學生創業的優惠稅種有限，主要為所得稅和營業稅、城建稅等地方稅種，而這些稅種本身對大學生就業的激勵作用有限。例如，所得稅屬于收益稅，在企業創立初期勞動力成本一般較高，減免企業所得稅對大學生創辦企業的激勵作用和吸引力不大;而以減免地方稅來促進大學生就業的政策則意味著地方財政要承擔一部分稅負，這就間接導致了相對貧困落后地區的財政壓力進一步加大，一定程度上抑制了地方執行促進大學生就業稅收政策的積極性。最后，稅收優惠沒能體現出大學生創業的特點和國家產業政策的導向，對技術密集型的中小企業、第三產業等在政策優惠中沒有予以突出體現，而且稅收優惠時限比較短，很難對促進大學就業產生實質性的影響。

三、優化完善大學生就業稅收政策的建議

解決大學生就業問題的根本措施，是在經濟發展和產業結構優化調整過程中，有效增加就業崗位。實行促進大學生就業的稅收政策，應立足于社會經濟發展和產業結構調整的實際。

(一)建立長期和規范化的大學生就業稅收優惠政策體系

我國各級地方政府應遵照中央相關規定，充分落實已出臺的大學生就業稅收優惠政策，并結合本地實際盡可能將實施方案細化和提高可操作性，努力提高政策執行部門的執行效率，使稅收優惠政策簡便、有效、規范。如應該明確規定支援西部地區、邊遠地區和艱苦行業以及廣大農村地區的大學生就業的年限、崗位要求、享受的國家補助金額以及免除的貧困助學貸款金額等。目前我國促進大學生就業的稅收政策大多是以3年為一個周期，缺乏長期性和規范性，因此對于政府制定的稅收優惠政策應明確臨時性和長期性的界定，并盡量保持政策的連續性和穩定性。

(二)加大職業技能培訓等方面的稅收優惠力度

解決大學生失業的關鍵，是提高大學生的職業技能。政府可以從財政收入中撥付部分資金，建立促進就業或專業培訓基金，提高大學生的職業技能水平，進一步強調和落實大學生就業見習制度。同時，國家對大學生職業技術培訓應給予稅收上的優惠，例如對技術轉讓、咨詢、培訓而獲得的收入，應給予營業稅和企業所得稅方面的優惠。對家庭子女大學教育費支出、大學生本人繼續教育和再就業教育支出，應按一定比例在個人所得稅方面做稅前扣除。國家可以通過研究生擴招等手段，鼓勵人們延長受教育的年限，相應延后開始就業的年齡，短期內可以在一定程度上緩解目前就業集中的壓力。對企業因雇傭大學生的教育培訓支出應從其所得稅額中扣除。

(三)通過稅收政策引導相關產業合理發展

政府可以通過稅率、稅種等手段，加大對大學生就業率高的產業的扶持力度。政府應突出第二產業中的技術密集型企業的稅收政策優惠，對第三產業實行差別稅率、低稅率等稅收優惠，使其利潤率接近或高于平均利潤率水平，以扶持其發展并帶動就業;對服務業應給予更多的政策傾斜，鼓勵和促進服務業的發展，允許經過認定的社區服務業，在3年或5年內免繳部分地方稅種如營業稅等，以鼓勵社區服務業的發展，解決大學生就業難的問題。

(四)對大學生創業給予資金和稅收優惠雙重支持

大學生有創業的激情和能力。但大多數大學生畢業時沒有經濟基礎，因而迫切需要資金的扶持。提供資金扶持并給予稅收優惠政策，便成為政府的一項重要責任。政府一方面要通過有效的途徑，對大學生給予直接的創業資金扶持;另一方面對大學生創辦的企業，給予比一般企業更大幅度的稅收減免、優惠稅率、提高稅收起征點、加速折舊、費用扣除、再投資稅收減免、盈虧相抵等多種方式的扶持，提高大學生創業的積極性，從根本上解決大學生創業難的問題。

［1］秦建國.促進大學生就業的稅收政策探析［J］.北京勞動保障職業學院學報，2011(5):25－28.

［2］張小軍.論促進高校畢業生就業的稅收政策［J］.重慶工商大學學報，2012(6):107 －112.

［3］畢麗.促進高校畢業生就業的稅收政策探討［J］.商業文化，2009(12):255.