淺析銷售商品收入的確認條件

四川財經職業學院 王琳

企業中，財務數據、財務報表繁多，專業性強，許多老總如讀天書，看不懂報表。但是老總們在實踐中體會到，只要每天了解四個數據，就基本上掌握了公司的財務情況，即：第一，現金流量，現金是企業的血液，只有真金白銀才是硬道理；第二，應收賬款，應收賬款是企業現金流的重要來源；第三，應付賬款，和供應商搞好關系，是企業誠信度的指標；第四，利潤，是企業健康發展的標志。而收入直接影響著利潤，一直被企業和投資者所青睞。作為一個合格的會計人員，就需要正確地判斷收入確認的條件，只有這樣才能正確地核算收入，為企業老總進行經營決策提供實時準確的信息。

企業會計準則第14號——收入準則中規定，要確認收入，必須同時滿足以下五個條件，而這五個條件相對比較抽象，所以在本文中，筆者通過案例來認識和理解這些條件，規范企業對收入確認的做法。

1 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

這是銷售商品收入確認的條件中非常重要的一個條件。商品所有權上的主要風險，指人們買來的東西將來可能帶來的損失，比如東西貶值降價、損壞等等；商品所有權上的主要報酬，是指商品未來帶來的經濟利益，比如升值、使用過程中產生了經濟效益。

以一個制造企業為例，企業的生產需要原材料。所以需要貨比三家，從供應商采購一批原材料。供應商把原材料賣給了企業，企業在使用過程中由于自身的原因浪費了材料，產生了損失，和供應商沒有關系。企業經過有效地組織生產經營，取得了很好的業績，和供應商也沒有關系。這種情況下，原材料所有權上的主要風險和報酬隨著材料從供應商賣給企業而發生了轉移，轉移給了買家。這個情況就滿足收入確認的第一個條件。

是不是東西賣給我們，并交到我們手上，主要風險和報酬就同時轉移給了買家？通過下面這個案例，來進行理解。企業的車間需要一臺高端機器設備。經過招標，選中了某公司作為供貨商簽訂了銷售合同，合同約定，設備公司應負責該機器設備的安裝工作，在安裝結束并經企業驗收合格，就立即支付貨款。機器設備如期運到了車間，交給了相關負責人，并開具了發票，該設備公司可以確認收入嗎？在這種情況下，設備安裝調試是設備銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發生一些不確定因素造成設備不能正常運行，影響設備銷售的實現。因此，設備交給企業，并不能說明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。只有等安裝完成，正常運轉，才能表明與設備有關的主要風險和報酬才轉移給買家。

還有一種情況是，企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于買方是否已將商品銷售出去。如企業采用支付手續費方式委托代銷商品、售后回購等。支付手續費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據代銷商品數量向受托方支付手續費的銷售方式。在這種方式下，委托方發出商品時，商品如果賣不出去，會退回給委托方，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方。委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。售后回購，是指在企業銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的特殊銷售。在售后回購業務中，企業雖然已經把商品賣出去，但是由于日后要買回此商品。無論該商品是升值或者貶值，都必須由原賣方承擔。因此，所售商品所有權上的主要風險和報酬并沒有從賣方轉移到買方，因而不能確認相關的銷售商品收入。會計處理中，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。

通過以上三個案例，可以看到，要判斷是否滿足收入確認的條件，應當按照“實質重于形式”的原則進行判斷。商品交付買家并不一定伴隨著收入的確認。在經濟業務中，存在即使代表所有權的實物和憑證已轉移給買方，但所有權上的風險報酬并未轉移的情況，必須對經濟業務的實質進行分析和判斷，這樣才能更準確地確認收入。

2 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

商品賣出去了，商品所有權不屬于賣家原企業了，企業一般就沒有義務和責任保管這個商品，企業也不會管理與控制這個商品。比如，供應商把原材料賣給企業，可以自主決定如何處置原材料，公司是不會干涉的。企業不會對產品的使用發表任何意見。在滿足收入確認的其他條件時，該供應商就可以確認收入。

接上文購買機器設備的舉例，機器設備安裝好以后，必須進行定期維修和保養，這樣才能保證設備安全運行。設備公司接受委托，定期對設備進行檢測和保養，對設備進行繼續管理，那是不是可以認為，設備公司保留了設備的繼續管理權，不符合收入確認的條件呢？設備的所有權屬于企業，因此，設備公司提供的定期檢測與設備的所有權無關，是與銷售設備無關的另一項交易。因此，對設備的定期檢測并不影響設備銷售收入的確認。

3 相關的經濟利益很可能流入企業

商品銷售相關的經濟利益就是商品銷售的價款。“很可能”是一個定性的表述，定量地來解釋這個條件，就是價款收回的可能性要比收不回的可能性要大，價款收回的可能性超過50%。如果估計價款收回的可能性很小，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。當然企業都比較講誠信，不會拖欠價款。商品的價款很可能流入賣方企業中。此時，就滿足收入確定的第三個條件。

如果賣方企業判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于買方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果賣方企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時了解到買方經營狀況不佳，資金周轉十分困難，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。

4 收入的金額能夠可靠地計量

只要商品的銷售價格已經確定，收入的金額就可以可靠地計量。接上例，設備供應商給我們定價一臺100萬元，供應商公司收入的金額就是100萬元。收入的金額是進行收入核算的重要前提。

5 相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

會計的核算，強調“收入與成本配比”的原則。意思是，我們有了收入，必定要付出相應的代價，也就是會發生相應的成本。只有知道成本有多少，才能正確地計算利潤。否則，就不能確認收入。假設設備公司銷售的機器設備，是自己生產的，成本會計核算的資料顯示每個設備成本是80萬元，這個80萬元就是可靠的計量成本。毛利就是每臺20萬元。如果機器設備是設備公司委托其他廠家加工的，加工廠有可能把貨已經發給設備公司，卻沒有和其進行結算，所以設備公司對設備的加工成本就不能可靠計量。即使電子公司把計算器發貨給我們，也不能確認收入。

最后，對以上五個條件進行小結。銷售商品收入的確認，需要同時滿足這五個條件。企業應當嚴格按照準則的規定，規范收入的確認，以滿足會計信息的真實性、可靠性和完整性，為企業核算經營業績提供基礎，同時為經營決策提供準確的信息。

[1]葛家澍,杜興強.無形資產會計的相關問題:綜評與探討(上)[J].財會通訊,2004(9).

[2]斯科特.財務會計理論[M].陳漢文等,譯,北京:機械工業出版社,2006(1).