企業(yè)偷稅漏稅弊病的綜合治理措施

楊 松

引言

財(cái)政收入是國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)的資金來(lái)源，保障財(cái)政收入額度是促進(jìn)社會(huì)改造進(jìn)程加快的根本動(dòng)力，也是全面提升公民生活質(zhì)量水平的有利條件。受到多方面因素的影響，近年來(lái)企業(yè)納稅額度出現(xiàn)非正常遞減趨勢(shì)，嚴(yán)重降低了國(guó)家的財(cái)政收入水平。偷稅、漏稅是企業(yè)逃避納稅義務(wù)的主要方式，應(yīng)建立綜合性的稅務(wù)治理方案，減少國(guó)家財(cái)政資金的流失率。

一、國(guó)家稅收的作用

我國(guó)作為社會(huì)主義發(fā)展中國(guó)家，歷年來(lái)對(duì)稅收工作給予了高度重視，并且在長(zhǎng)期發(fā)展中對(duì)稅收進(jìn)行了明確的概念定義。我國(guó)稅收最終目標(biāo)是發(fā)揮公共財(cái)政職能，前提條件是行政權(quán)力及法律法規(guī)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是政府部門。從稅收政策執(zhí)行情況看，國(guó)家依法向企業(yè)或個(gè)人收取規(guī)定額度的資金，具體資金額度是衡量稅收高低的主要標(biāo)準(zhǔn)。稅收的作用：

1.調(diào)控經(jīng)濟(jì)

稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是國(guó)家調(diào)控產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要方式，不同時(shí)期借助稅收政策有助于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程中，稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)控作用是十分明顯的，尤其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方面，借助稅收政策可控制商品進(jìn)出口額度，協(xié)調(diào)了國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡性。

2.增加財(cái)政

早在1980年，稅收在我國(guó)總財(cái)政收入中的占有比達(dá)40%-50%，已經(jīng)成為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。改革開放之后，國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化調(diào)整，三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步升級(jí)與改造?；诙愂照吒母锵聡?guó)家財(cái)政收入水平持續(xù)增加，稅收在財(cái)政收入中比例高達(dá)80%-90%，已經(jīng)成為影響財(cái)政收入水平的決定性因素。

二、企業(yè)偷稅漏稅弊病成因與危害

近年來(lái)我國(guó)增強(qiáng)了對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度，企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也面臨著新的局勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)與機(jī)遇并存為其改革發(fā)展創(chuàng)造了諸多的空間。由于市場(chǎng)戰(zhàn)略模式的更新調(diào)整，經(jīng)營(yíng)者開始關(guān)注于市場(chǎng)戰(zhàn)略決策的綜合應(yīng)用，以追求經(jīng)濟(jì)收益增長(zhǎng)為目標(biāo)執(zhí)行營(yíng)運(yùn)方案。但是，盲目地追求經(jīng)濟(jì)收益而忽略稅務(wù)職責(zé)，這是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)問題的主要根源，并且嚴(yán)重影響了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的有序?qū)嵤?。偷稅漏稅是企業(yè)履行稅務(wù)職責(zé)中尤為常見的問題，其成因與危害：

1.偷稅

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。明顯表現(xiàn)為“惡意”行為。企業(yè)偷稅原因主要是為了逃避稅收造成的資金開支，節(jié)約內(nèi)部資金的支出額度，為市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)及收益增長(zhǎng)創(chuàng)造有利的條件。從法律層面來(lái)說(shuō)，偷稅是企業(yè)違背國(guó)家稅務(wù)法的犯罪表現(xiàn)，其不僅挑戰(zhàn)了經(jīng)濟(jì)法律的權(quán)威性，更是擾亂了法律在經(jīng)濟(jì)決策里的管理秩序，不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律機(jī)制的全面執(zhí)行；從經(jīng)營(yíng)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)偷稅實(shí)屬故意逃避稅收行為，阻礙了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)實(shí)力的全面提升。

2.漏稅

漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的，如錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等。明顯表現(xiàn)為“善意”行為。早期我國(guó)對(duì)企業(yè)漏稅定義不夠準(zhǔn)確，籠統(tǒng)地認(rèn)為漏稅是企業(yè)的“非故意”行為，經(jīng)營(yíng)階段無(wú)意中產(chǎn)生的漏稅現(xiàn)象。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，企業(yè)為了減少內(nèi)部資金開支，故意逃避稅務(wù)而漏掉稅務(wù)核算環(huán)節(jié)，這種行為本質(zhì)上是“故意”逃稅，違背了國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定。

三、企業(yè)偷稅漏稅弊病的綜合治理措施

當(dāng)前，稅收是國(guó)家財(cái)政收益的核心支撐，強(qiáng)化稅收管理不僅關(guān)系著國(guó)家財(cái)政資金的增長(zhǎng)額度，也影響著社會(huì)現(xiàn)代化改革建設(shè)的進(jìn)程。面對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制存在的漏洞，我國(guó)必須對(duì)原有稅務(wù)監(jiān)管體系實(shí)施宏觀管理，提出切實(shí)可行的稅收整改方案，不能簡(jiǎn)單的從“以票控稅”思路上解決所有稅收問題，要從根本上解決企業(yè)的偷稅漏稅行為。筆者認(rèn)為，綜合治理偷稅漏稅行為，需從國(guó)家、政府、企業(yè)、部門、人員等五大要素，逐一執(zhí)行稅務(wù)管控計(jì)劃。

1.國(guó)家政策

十八屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》。要始終高舉全面深化改革的旗幟，把十八屆三中全會(huì)精神貫穿于稅收改革發(fā)展全過(guò)程。既要逐項(xiàng)研究提出稅制改革的具體方案，又要充分發(fā)揮稅收在支持全面深化改革、推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的積極作用；既要研究稅制、征管等重點(diǎn)改革，又要研究其他稅收改革；既要廣泛聽取意見和建議，又要充分借鑒國(guó)際有益經(jīng)驗(yàn)，凝聚各方面智慧和力量，形成全面貫徹十八屆三中全會(huì)精神、契合稅收改革發(fā)展實(shí)際的工作思路，以更好地指導(dǎo)和推動(dòng)稅收工作，提高稅收事業(yè)發(fā)展現(xiàn)代化、國(guó)際化水平。按照十八屆三中全會(huì)全面深化改革的精神，做好對(duì)國(guó)家各項(xiàng)通知、規(guī)定執(zhí)行情況的跟蹤反饋工作，及時(shí)總結(jié)執(zhí)行中出現(xiàn)的各種情況和問題，有針對(duì)性地對(duì)政策和管理措施進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)稅收征管的可操作性，確保各項(xiàng)調(diào)整政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)稅收職能的充分發(fā)揮。

2.政府調(diào)控

積極篩選業(yè)務(wù)骨干建立崗責(zé)管理體系，建立、組成重點(diǎn)企業(yè)稅收管理辦公室、風(fēng)險(xiǎn)防控辦公室，由分局分管業(yè)務(wù)的副局長(zhǎng)兼任辦公室主任。內(nèi)部分別進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的分工和人員配置，按照信息采集、風(fēng)險(xiǎn)防控、調(diào)查核實(shí)、日常檢查四個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置管理流程和崗位，建立稅源監(jiān)控、稅收分析、預(yù)警落實(shí)、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、個(gè)性化服務(wù)等工作的良性互動(dòng)機(jī)制。發(fā)揮政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)的宏觀調(diào)控職能，規(guī)范了我國(guó)的稅務(wù)征收機(jī)制。政府要重點(diǎn)發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施優(yōu)化整頓，做好稅務(wù)體制方案的優(yōu)化改進(jìn)，這些都是稅務(wù)政策變動(dòng)中急需解決的問題。

3.企業(yè)管理

從企業(yè)層面來(lái)防范偷漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面管控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組織，必須要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定履行稅務(wù)職責(zé)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律變動(dòng)情況，按時(shí)足額的繳納稅款。對(duì)于內(nèi)部存在的偷稅漏稅行為，應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅意識(shí)以強(qiáng)化管理，形成和諧的企業(yè)文化環(huán)境。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家稅收法律給予足夠的關(guān)注，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)整稅務(wù)工作模式，確保各項(xiàng)納稅義務(wù)按照規(guī)定要求履行。

4.部門整改

從業(yè)務(wù)層面來(lái)防范偷漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。通過(guò)籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施進(jìn)行資金活動(dòng)的控制方面；采購(gòu)活動(dòng)及其關(guān)鍵內(nèi)部控制的采購(gòu)業(yè)務(wù)控制方面；以及存貨管理控制、固定資產(chǎn)管理控制、無(wú)形資產(chǎn)管理控制等資產(chǎn)管理控制方面；銷售活動(dòng)中主要風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)控制方面；研究與開發(fā)控制方面；工程項(xiàng)目方面；擔(dān)保業(yè)務(wù)控制方面，業(yè)務(wù)外包控制方面，財(cái)務(wù)報(bào)告控制方面；全面預(yù)算控制方面；合同管理控制方面；內(nèi)部信息傳遞控制方面；信息系統(tǒng)控制方面。對(duì)企業(yè)的偷漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生進(jìn)行防范。

5.人員優(yōu)化

邀請(qǐng)行業(yè)財(cái)稅專家、股東方專家和高校教授來(lái)公司講解財(cái)稅知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)，提高大家的實(shí)戰(zhàn)能力。根據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的不同，確定財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的培訓(xùn)師，利用工余時(shí)間講解預(yù)算、內(nèi)控、稅務(wù)、成本控制等業(yè)務(wù)。人力資源是企業(yè)持久經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵要素，優(yōu)化內(nèi)部人員隊(duì)伍建設(shè)是提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，調(diào)整財(cái)會(huì)人員的結(jié)構(gòu)體系，安排專業(yè)人員從事稅務(wù)核算與管理工作，避免偷稅漏稅行為。財(cái)會(huì)人員應(yīng)樹立良好的職業(yè)道德觀念，對(duì)在崗稅務(wù)工作進(jìn)行多方面的改進(jìn)處理，提高個(gè)人在偷稅漏稅等問題上的認(rèn)知，這些都是未來(lái)國(guó)家稅務(wù)弊病整改的綜合方式。

綜上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策改革變動(dòng)階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況直接影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)收益水平，積極完善國(guó)內(nèi)的稅務(wù)征收與監(jiān)管機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義。為了杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象，國(guó)家及政府要發(fā)揮出宏觀性的監(jiān)控與管理職能，引導(dǎo)企業(yè)樹立正確的納稅思想意識(shí)，確保國(guó)家財(cái)政收入水平的穩(wěn)步增長(zhǎng)。企業(yè)作為納稅方，也要按照稅收法律規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)義務(wù)，為國(guó)家財(cái)政體制建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1]舒國(guó)燕.經(jīng)濟(jì)全球化下我國(guó)稅收制度的弊端、原因分析與政策調(diào)整[J].湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2004(01).

[2]陳應(yīng)斌，蔣經(jīng)法.可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)稅收制度研究——一個(gè)公平的視角[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2006(03).

[3]侯明.完善稅收機(jī)制，推進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線.2005(06).

[4]王軍：把三中全會(huì)精神貫穿于稅收改革發(fā)展全過(guò)程：11月21日，國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記、局長(zhǎng)王軍在江蘇南京召開部分地區(qū)稅務(wù)局長(zhǎng)座談會(huì)http：//www.chinatax.gov.cn/n2735/n2834/n2835/n2836/c603644/content.htm l.