事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

王愛云

作為事業(yè)單位來講，它直接的貫徹和落實(shí)了國家政策。它與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是不同的，大部分屬于公益性的而不是以營利為主要目的。所以對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作來說，在實(shí)際執(zhí)行的過程中沒有對部門預(yù)算進(jìn)行強(qiáng)有力的約束，造成了國有資產(chǎn)的浪費(fèi)或者流失，內(nèi)部控制工作既不完善，也沒有到位。所以，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全也就顯得十分必要而迫切。

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

1.有助于保護(hù)資產(chǎn)的安全完整

內(nèi)控制度對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。行政事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財(cái)工作的順利實(shí)施。

2.有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

為促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”。《會(huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保障。而且，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來落實(shí)，各單位通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。

3.有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識不足

內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。其表現(xiàn)：一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

2.會(huì)計(jì)控制建設(shè)中存在的問題

從會(huì)計(jì)控制來看，其相關(guān)工作人員配備與工作素養(yǎng)參差不齊。對于事業(yè)單位的財(cái)政部門來說，人員配備情況不容樂觀。通常情況下，可供給的人力資源大大低于實(shí)際的工作強(qiáng)度，因而一個(gè)工作人員同時(shí)負(fù)責(zé)經(jīng)辦、稽核等多個(gè)本來相互獨(dú)立的部門的工作現(xiàn)象比較常見。而少數(shù)一些建立了內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位也更多的包含了形式主義的成分，其作用并沒有得到真正的發(fā)揮。

3.管理控制建設(shè)中存在的問題

在管理控制建設(shè)的過程中，一個(gè)首要的問題就是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有對內(nèi)部管理工作的重要性給予充分的肯定。在很多事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)都不能明確的指導(dǎo)在《企業(yè)內(nèi)部控制》基本規(guī)范中都作出了哪些要求，也沒有將內(nèi)部控制體系的建設(shè)納入到事業(yè)單位的正常發(fā)展日程中來。領(lǐng)導(dǎo)通常會(huì)有一種內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的工作而不是自己的工作的錯(cuò)誤認(rèn)識。另一方面事業(yè)單位中沒有建立起一套完善的審計(jì)和監(jiān)督體系。在現(xiàn)行的發(fā)展階段下，并沒有實(shí)現(xiàn)單位之中不同部門之間的相互監(jiān)督，法制監(jiān)督工作也沒有得到十分有效的落實(shí)。而相關(guān)的工作部門監(jiān)督工作的重點(diǎn)通常都放到了對國家財(cái)政的劃分和使用，而沒有很好的監(jiān)督一些自用費(fèi)用的收入與支出，所以時(shí)常會(huì)有一些欠規(guī)范的行為出現(xiàn)在事業(yè)單位的建設(shè)之中。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的幾點(diǎn)措施

1.提高與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

首先，企業(yè)的內(nèi)部控制與事業(yè)單位的內(nèi)部控制從本質(zhì)上來看是不應(yīng)該有較大的差異的，無論是目標(biāo)、原則或者是內(nèi)部控制的方法。當(dāng)然我們不能否認(rèn)，二者的客觀運(yùn)行環(huán)境存在一定的差異，所以在進(jìn)行表述時(shí)應(yīng)當(dāng)是不同的。此外，可以有基本的規(guī)范和指引來構(gòu)成整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，提高與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性。

2.提高預(yù)算管理的科學(xué)性與準(zhǔn)確性

對于事業(yè)單位的管理工作來說，其核心問題就是做好預(yù)算管理。落實(shí)好了預(yù)算管理，單位的公信力也就自然而然的樹立起來。一個(gè)完善的預(yù)算管理體系是包含多個(gè)方面的內(nèi)容的，諸如編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算以及后期的考評和監(jiān)管。只有落實(shí)好了每一項(xiàng)具體的計(jì)劃，單位總體的目標(biāo)才能夠被有效的實(shí)現(xiàn)。因而，這就提高了對單位領(lǐng)導(dǎo)的要求，科學(xué)預(yù)測的能力和宏觀的掌控能力是其必備的素養(yǎng)。

3.做好績效考評與審計(jì)監(jiān)督

若想落實(shí)好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，有效的績效考評和審計(jì)監(jiān)督制度是必不可少的。而在對其進(jìn)行建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)充分把握好其在實(shí)際操作過程中的可行性和有效性，同時(shí)對實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行不斷的檢驗(yàn)與反思，在經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)中對現(xiàn)有的機(jī)制進(jìn)行不斷的修正和調(diào)整。首先，應(yīng)當(dāng)做到責(zé)任到人，對于相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行不斷的完善以使得每個(gè)人都明確自己的職責(zé)。其次，內(nèi)部考評制度的落實(shí)和完善已經(jīng)迫在眉睫。在進(jìn)行內(nèi)部控制考評的過程中始終堅(jiān)持客觀公正的態(tài)度，并合理的運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰。最后，在配置相關(guān)的工作人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到不相容職務(wù)分離。以保證在事業(yè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置于崗位分配都是合理有效的，沒有交差重復(fù)或者管理責(zé)任的缺失。

4.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

一是建立財(cái)務(wù)工作目標(biāo)考核機(jī)制，制定相關(guān)財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制。單位建立財(cái)務(wù)人員突出表現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)基金，年終對于會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)工作表現(xiàn)突出的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作熱情，激發(fā)其潛能。反之，對于不遵守財(cái)務(wù)法規(guī)制度的要進(jìn)行處分，做到獎(jiǎng)懲分明。二是定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，提高其工作效率。單位通過組織財(cái)務(wù)人員技能比賽等方式，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員自我學(xué)習(xí)及工作積極性，不斷加強(qiáng)理論知識的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新觀念，以適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的需要。

[1]孫思紅.試論事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，會(huì)計(jì)師，2010年03期.

[2]裴云峰.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考，現(xiàn)代商業(yè)，2009年09期.

[3]于貴平.如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013年第16期.