中小企業會計政策選擇相關問題的探討

汪 偉 徐言琨

會計政策是企業在進行會計處理過程中所采用的原則、方法、基礎和程序，是會計業務部門和企業管理部門共同確定的企業內部管理政策的必要組成部分。它的恰當與否關系到企業發展的穩定性和持續性。會計政策選擇不僅存在于大企業之間，中小企業也存在會計政策選擇問題。

一、會計政策選擇的含義

會計政策選擇，是指企業管理者在國家相關法律法規內，按照企業目前經營情況，結合企業長遠發展目標和企業發展規劃，對本單位的經濟活動進行具體分析后，選擇出適合本單位會計處理的一系列原則、方法和程序。會計政策的選擇有兩個顯著的特點：

1.會計政策選擇必須從企業的實際情況出發。每個企業在選擇會計政策時，都不能盲目照搬照抄其他企業現有的會計處理模式，也不能把國家的相關規定直接搬入本單位。必須從本單位的實際情況出發，具體分析本單位會計業務的特點，本單位會計處理的傳統，考慮可比性和相關性的要求，選擇出能反映本單位實際業務的會計政策。

2.會計選擇選擇是一個不斷完善的過程。會計政策的選擇不僅存在環節問題，也存在完善問題。從環節來說，會計業務的發生、發展到結束都需要會計政策的選擇和確定，每個環節都會因不同的政策要求采用不同的原則和程序。而從完善環節來說，這其中既包括企業自身會計水平的提高、對經濟活動本質認識程度的提高相應完善會計政策，也包括國家對會計政策的調整需完善會計政策。隨著整個國家宏觀經濟的變化，世界經濟一體化的加劇，會計政策也會做出不斷調整。

二、中小企業會計政策選擇存在的必然性

1.受托責任的履行情況促使企業生成選擇企業會計政策的動機。隨著中小企業所有權與經營權的廣泛分離，受托責任的完成情況如何也越來越成為考量企業管理當局掌控能力與效益完成情況的重要指標。管理當局除在經營上努力外，還必須借助相關的會計政策，以使其業績能能夠“雪中送炭”或“錦上添花”。會計政策的選擇實質上是企業管理當局利益的一種自我保護，是一種為獲取自身利益最大化而產生的一種自發行為。管理者能夠利用便利的條件和相應的權力，使其在激烈的市場競爭中，通過會計政策的選擇，產生出自己需要的效果。

2.會計準則制訂的籠統性與模糊性為企業會計政策的選擇提供了機會。國家在制訂會計準則和會計制度時，不可能事無巨細，規范到每一個行業和某一個細節。只能對這些問題處理的原則和方法進行重點示范和提示，有些業務可能在會計準則中還沒有規范。在這種情況下，會計政策選擇就有了政策空間。伴隨經濟的不斷發展，中小企業各種新業務的不斷涌現。而這些業務可能還沒有在會計準則中加以規定，這使得企業有充分的理由去選定自己需要的會計政策。企業應該從長遠發展目標和企業價值最大化角度去考慮問題，不能只顧眼前利益，采取一些不恰當的會計政策。

3.會計業務的特殊性決定了會計政策選擇的內在必然性。每個企業的經濟活動除與其他企業相比有共性外，還有其特殊性和獨特性，這就決定了在進行具體業務會計處理時，必須考慮這些特點。針對不同的業務采用不同的方法，以使其經濟內涵能夠得到充分體現。同時，由于企業所處環境的復雜程度和不穩定性越來越強，如果企業不能合理地從會計準則允許的若干備選會計方法中做出恰當的選擇，就無法正確對經濟活動進行真實反映。

三、影響中小會計政策選擇的相關因素

1.管理者對企業價值的追求。管理者既是企業經濟活動的主要執行者，又是受托責任的承擔者。追求股東財富最大化和個人利益最大化是其經營的目標。通常情況下，管理者對企業價值的追求會使其在會計政策選擇上比較注重當前經濟利益的高低，在會計處理上更多采取支出資本化而非費用化，收入當期化而非遞延化，使其效益在本期最大化。如果過分采取這樣的會計政策，會對企業未來的發展留下隱患，會透支企業未來的利益。

2.管理部門的監管要求。政府監管主要體現在對企業會計政策選擇的合法性、合理性、有效性進行監督檢查。國家會計準則制定部門、企業主管部門所確定的宏觀政策和本行業的會計政策都是企業必須執行的會計政策，是企業不能逾越的紅線。中小企業的管理者們在選定會計政策時，也一定會在國家和主管部門限定的政策范圍內，選擇有利于自身經濟利益的會計政策，以便能從中獲益。

3.企業關聯方關系的影響。對于中小企業而言，債權人、股東、職工、政府、經理、客戶及賣主等構成企業關聯主體。企業在對外交往中，與這些單位產生聯系，不可避免會受到它們的影響。企業的經營目標的實現離不開會計的協助，如何選擇恰當的會計政策，使整個企業經濟活動參與者的利益得到最大滿足，是企業管理部門必須考慮的問題。

四、中小企業會計政策選擇的原則

中小企業會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系、協調經濟矛盾及分配經濟利益的一項重要措施。企業恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業健康發展，有著非常重要的意義。中小企業在進行會計政策選擇時應遵循以下原則：

1.兼顧統一性與獨立性。中小企業會計政策的選擇上應當堅持統一性與獨立性相結合。企業所選用的會計政策必須是在國家制定的會計準則、會計制度框架內，是國家允許使用的，這樣才能保證所提供的會計信息具有合法性。企業可以在國家允許的范圍內，選擇或者完善自己的會計政策。比如在會計科目設置上，在核算方法上，在會計報表項目選擇上，都要考慮其特點，要體現出應有獨立性，以保證會計信息的實用性。

2.穩定性原則。中小企業在會計政策確定后，應保持相對穩定，不能隨意調整或更改會計政策。這樣處理的原因是為了使會計信息保持可比，便于分析企業財務狀況和經營成果，以便采取相應的經營改進措施。當然，在實際工作中，保持會計政策穩定性也不是說不能變更會計政策。如果國家有關會計法律法規發生變化，或者企業面臨的經濟環境發生變化，企業就應該作出相應的調整。重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策，正確處理好保持政策穩定和適時調整的關系。

3.匹配性原則。企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素，力爭做到會計處理與生產經營活動相匹配。只有這樣，才能使企業的經濟與管理充分發揮其應有的作用，兩者的合力會促使企業走向更大的進步。

[1]陳蕾蕾.上市公司會計政策選擇研究，武漢理工大學2004年碩士學位論文.

[2]陳小悅，肖星.配股權與上市公司利潤操縱，《經濟研究》，2000年第1期.

[3]崔也光，李一建.會計政策的職業判斷與選擇，北京，經濟科學出版社，2001年7月.