新制度下醫院現金流量表在財務管理分析中的運用

●武漢市第一醫院 馮月萍

新制度下醫院現金流量表在財務管理分析中的運用

●武漢市第一醫院 馮月萍

隨著新醫改的不斷深入發展，醫療市場的競爭日趨激烈，公益性醫院在面臨政府補償不足的情況下，既要講醫院的公益性又要講經營效益。醫院經營離不開現金流量，新會計制度引入現金流量表，通過分析業務活動、投資活動、籌資活動三項經濟活動，能夠了解醫院運營狀況，更好發揮資金使用效率，完善醫院財務信息的披露，從而可以了解現金的來源與去向，對醫院會計主體作出更加全面合理的評價。現金流量分析有助于醫院上級主管部門、醫院管理層和債權人了解現金周轉效率和效果，全面了解醫院的財務狀況提供有利依據。

現金流量 財務分析運營 醫院財務

一、編制現金流量表的目的和意義

現金流量表是提供醫院在某時期內現金流入和現金流出的信息，反映醫院經營狀況，分析醫院收支結余的質量。若應收醫療款較大，則影響醫療收入的準確性，而隨意提取折舊也影響醫療業務成本的準確性，因此編制現金流量表可以分析現金流動原因，掌握資金合理走向。現金流量表提供醫院經營活動、投資活動、融資活動所產生的現金流量信息，以反映醫院經營中現金的具體流動狀況，便于從現金流量角度對會計主體進行評價。有關部門更需要了解會計主體的償還能力，了解醫院現金流入和流出及現金流量凈額，對醫院會計主體作出更加全面、合理的評價。同時，編制現金流量表可以了解會計主體籌措現金及生成現金的能力，分析醫院產生未來現金流量能力及醫院是否具有可持續發展能力。公立醫院在面臨政府補償不足情況下，既要講公益性又要講經營，醫院經營離不開現金流量，現金的流入和流出關系到醫院在新醫改環境下的生存和發展。

二、現金流量表在醫院運營活動中的管理作用

醫院現金流量表是以現金為基礎編制的，這里的現金是指醫院庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。公立醫院現金流量表由業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金的影響額、現金凈增加額等五部分組成。但醫院業務經營主要由業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量三部分組成，這三種現金活動都不是獨立存在的，是相互聯系的，它是根據現金流入與現金流出性質進行分配到各項現金活動中。在具體編制時可以對相關會計憑證進行拆分，直接根據有關科目分析填列。

（一）業務活動產生的現金流量。在醫院資金活動運營中，如果業務活動產生現金流入量大于業務活動產生的現金流出量，則表明醫院“造血功能”較強。在目前激烈競爭的環境下，醫院必須以病人為中心，提供優質服務，提高服務質量，增加現金流入，使醫院賬面上的收入數值有效轉變成實際現金收入。醫院通過采取各種措施減少病人欠費，成立催款專班及時收回病人欠費，杜絕少收漏收現象發生，說明應收賬款的管理比較有效，現金流入流量為醫院業務活動提供了有力保障。反之，如果醫院業務活動產生的現金流出量大于現金流入量，則說明醫院對財政補助收入等其他籌資依賴性較高，醫療業務支出過大，因此醫院要嚴格執行預算和收支管理制度，加強成本核算與控制，增收節支，進一步規范醫院收支和成本定額消耗,使醫院收益最大化。

（二）投資活動產生的現金流量。醫院要擴大規模發展壯大，就要投入基礎設施建設，購置固定資產、醫療設備等，另外還需要大量流動資金來保證醫院經營正常進行。當擴張速度超出醫療服務需要，勢必造成嚴重的財務危機，投資活動產生的現金凈流量一般情況下是負數。因此醫院應加強固定資產管理，對固定資產投入進行可行性分析，對固定資產使用率、固定資產可回收期進行分析，測算投資收益率，用最少的投資取得最大的經濟效益，合理配置資源。醫院可利用閑散資金進行對外投資，根據醫院發展戰略選擇投資項目，以獲得更好的投資收益。

（三）籌資活動產生的現金流量。籌資活動主要包括財政補助收入、向銀行借款、向其他金融機構進行融資。醫院要發展,只有采取對外融資取得資金，選擇長期借款或短期借款。我們要進行償債能力分析，評估醫院的現金流量狀況及醫院發展經營狀況，充分權衡融資風險，做出是否對外融資的計劃，加強籌資管理，高收入往往意味著高成本，我們要把風險控制在醫院可承受范圍，保證醫院健康發展，籌資活動的現金凈額一般在正負數之間。

三、基于現金流量表的財務分析

現金流量表作為財務報表分析的重要信息來源，可以提供本期現金流量的實際具體數據，準確地對現金流量表的分析，客觀地評價醫院經營活動狀況、償債能力和支付能力，預測醫院未來的現金流量，提高資金使用效率。

（一）結構分析。現金流量的構成包括醫院在經營、投資、籌資等活動中現金流入和現金流出所占現金流量總額的比例。通過對現金流量的結構分析可以了解醫院各類活動中現金流量的來龍去脈，醫院現金流量凈額的增減變化因素。合理的現金流量結構，是公立醫院正常運作的重要標志。一般情況下，醫院經營活動所產生的現金流入量應占醫院現金總流入量的絕大部分，如果整個會計期間現金流入主要是投資活動，甚至是融資借款所得，那就要進行深入地跟蹤分析及充分論證，合理預測其未來可能帶來的現金流量增加額，以及為此承受較大的財務風險。

（二）比率分析。現金流量的比率分析主要是分析醫院的償債能力、獲取現金的能力、變現能力、現金運營能力等。

1.現金流動負債比率。現金流動負債比率=現金流量凈額/流動負債。該指標數值越高，說明醫院變現能力越強，償還債務的能力越大，但是過高的比例說明醫院現金的獲利能力較低，現金沒有得到有效利用。

2.現金負債總額比率。現金負債總額比率=現金流量凈額/負債總額。這是反映醫院對全部債務償債能力的比率，該比率應與債務償還期相結合，若債務平均償還期越短，則比率越高越好，該比率為1：1較好，債權人可憑此指標衡量債務償還的能力。

3.現金長期負債比率。現金長期負債比率=現金凈流量/長期負債總額。該比率反映醫院現金償還長期債務的能力，一般該比率越高，說明醫院未來償還債務的能力越強。

4.現金醫療業務收入比率和凈資產現金回收率。現金醫療業務收入比率=經營活動現金凈流量/醫療業務收入。凈資產現金回收率=經營活動現金凈流量/凈資產。一般情況下，這兩個比值越高，說明醫院獲取現金的能力越強，醫院的經營狀況和經營效益越好。

5.現金營運指數和現金收入指數。現金營運指數=現金流量凈額/收支結余。反映醫院經營活動創造或獲取現金的能力，這是從現金流量的角度來認識醫院業務收支結余的質量，營運指數應越低越好。現金收入指數=業務收入/現金凈額，是反映醫院現金營運能力的指標，該比率越高說明醫院現金的周轉速度越快，現金使用效率越高，但如果比率過高也反映醫院經營規模過大，現金不足，影響醫院的償債能力。

（三）分析現金流量表應注意的問題及發展趨勢。一是現金流量表不能作為判斷各項經濟效益指標好壞的唯一標準。現金流量表是以收付實現制為基礎編制的，該表雖然反映了醫院經濟活動的現金凈流量，但在現金流入流出的分析中，投資活動和籌資活動的現金流入、流出沒有可比性，所以不能僅僅根據現金凈流量來評價各指標的好壞。

二是現金流量表只是一定時期現金流入、流出狀況的反映。而其他許多重要的財務信息，如資產規模、負債情況、指標考核等，還需通過資產負債表、收入支出總表等其他報表資料來進行綜合分析，才能對醫院經營活動做出全面客觀的評價。

三是現金流量表主要是通過一個連續期間，對報表中的重要項目進行對比。如籌資流入的現金用于長期投資就會影響醫院近期的資金周轉。如在醫院籌建期間，經營活動流入的現金較少，而籌資活動流入的現金就較多。分析比較各指標的增減變動原因，判斷其發展趨勢，結合收入預算和支出預算，確定最佳現金持有量，對未來做出預測，為決策者提供依據。■

1.財政部關于印發《醫院會計制度》的通知.財會[2010]27號。

2.王苑.2009.企業現金流量的比率分析與評價[J].中國城市經濟，9:66-68。