會計信息失真問題的起因與防范

劉廷增

（商丘職業技術學院，河南 商丘 476100）

一、會計信息失真概念概說

會計信息失真是指會計提供的有關會計主體財務狀況、經營成果、現金流量等方面的經濟信息與實際發生的經濟活動不準或者不實。按照造成會計信息失真的動因可分兩種情形：一種叫做主觀故意性失真，另一種稱為非主觀故意性失真。非主觀故意性失真是由于會計人員業務素質低下、技術水平不高、經驗不足、主觀判斷失誤等非主觀意愿所造成的失真。平時可加強對會計從業人員專業技能知識的培訓、愛崗敬業精神的教育來加以改善；主觀故意性失真又叫做會計造假，即相關會計人員和單位有關領導動機目的明確，在會計工作過程中成心故意違反會計法規定，不按會計行為規范辦事，隱藏經濟業務事實，即真賬假做或者假賬真做，以便制造虛假會計信息欺騙國家、投資者、債權人等有關信息使用者，誤導使用者做出錯誤的決策，其實質是一種違法犯罪行為，嚴重危害著我國經濟的健康發展和國民經濟的正常運行。總之、主觀故意性失真和非主觀故意性失真無論從動機、結果方面還是從性質、手段方面都是兩個根本不同的概念，共同之處都是造成了會計信息的不實，只是危害程度大小不同而已。

二、會計信息失真的起因

（一）企業法人治理結構不完善是造成虛假會計信息的根本淵源

現代企業管理制度表明，企業的經營權與所有權相分離，企業所有者與經營者是委托和代理關系，企業資產所有者將其擁有的資本委托給企業的經營者進行經營管理，并對經營者行為和績效進行控制監督，他們的共同目標是使企業獲取利潤的最大化和利益的長遠化，但是受托者由于受短期利益行為的誘惑而往往變得不守誠信。而會計信息的搜集整理者是受托者，他以通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在這種情況下，對經營者與所有者來說，就出現了會計信息與實際發生的經濟活動不相符的情況，這時會計造假就自覺不自覺的產生了［1］139－140。

（二）現實利益的驅使及不良會計文化影響是造成虛假會計信息的直接原因

提供真實有效的會計信息是會計人員的基本使命也是會計規范的基本要求。但在目前的經濟社會生活中，部分會計人員由于受現實利益的誘惑，當違法所得大于守法所得，他們便不會選擇守法；當造假的風險成本低于為此獲得巨額利潤時，他們心甘情愿的承擔這種風險，于是便以身試法、監守自盜、制假販假、以致走上違法犯罪的道路。另外，在我國由于受一些不良會計文化的影響，會計工作中存在著嚴重的人治現象和雇傭現象。會計人員和單位領導在地位上是從屬和雇傭的關系，單位負責人對財務工作完全擁有管理權和領導權，會計人員在單位從事會計工作過程中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，完全由單位負責人自行決定，所以，有些企業為了籌集資金，偷逃稅款，無視國家法律進行會計造假活動，有些公司為了達到偷稅漏稅的目的，致使會計人員不惜違背會計法規和會計規范，虛報成本費用、隱藏營業收入、截留營業利潤。

（三）會計法規制度不完善、經濟政治體制不健全是形成會計信息失真的重要原因

在現行會計制度中，一些會計原則在實際運用時具有一定的伸縮性。這為具有不良職業道德的會計人員制造虛假會計信息提供了操作空間。比如，重要性原則、穩健性原則等在運用過程中是以會計從業人員的職業判斷為基礎的，一些會計方法的選擇和會計政策的執行范圍往往與會計人員公正、客觀的主觀判斷有很大關系，具有一定的主觀隨意性。會計人員如若不能排除利益的干擾，那么他的主觀判斷就會失去客觀公正性，這為虛假會計信息的制造者提供了職務上的便利。再者，現行經濟政治體制對會計信息失真也存在著一定的影響。當前我國處于經濟快速發展的時代，經濟體制變化快，有些法規修訂頻繁，會計人員無所適從，而政治體制改革又明顯落后于經濟體制改革。權力約束機制、民主監督機制仍然存在著諸多問題等等。

（四）社會監督體系不完備、會計監管工作不給力是造成會計信息失真的另一重要原因

會計監督職能是會計的基本職能。國家財政、稅務、審計等部門有責任有權利依照會計法律法規對企業的財務狀況、經營成果進行外部監督，而這些部門監督體系的形成和部門自身的發展又不太一致，這樣他們進行外部監督工作時就有一定的局限性，以致在監督過程中存在著“虛監”、“情監”、“懼監”及吃拿卡要的現象，這對會計信息不實起了推波助瀾的作用。另外、由于一些企業本身制度不健全，還沒形成科學的企業管理制度，存在著內部人控制的現象，一些單位會計人員由于畏懼領導壓力致使會計的內部監督職能喪失。等等這些因素都是形成虛假會計信息的一個重要原因。

三、治理和防范會計信息失真的措施

（一）建立健全科學的現代企業管理制度

科學的現代企業管理制度應該包括完善的企業法人治理結構，逐步培育和發展經理人市場及資本市場。通過市場運作建立科學的權力相互制約制度、明晰經營者與所有者的產權關系、建立健全經理人的績效考核制度、完善對經理人的威脅機制和激勵約束機制、規范企業內部會計控制制度等。最重要的一點是明晰企業管理者、投資者、債權人等各方產權關系，因為只有明晰的產權關系才是使人產生信任的基礎，從而使人們放棄短期利益的行為而自愿追求企業長期效益，自覺意識到制假的成本遠遠大于制假的收益。利益各方共同為企業的長遠發展可持續發展著想，努力提升企業公信力和社會形象，建立科學的產權制度、良好的市場環境和法律道德規范，從根本上鏟除虛假會計信息滋生的土壤。

（二）完善會計法律法規體系建設、加大對違規者的懲罰力度

不斷規范修訂和完善會計的法律法規體系，制定更加科學嚴謹的會計行為準則和會計法律制度，及時堵塞漏洞及容易出現問題的薄弱環節并具有前瞻性和可預見性，遏制虛假會計信息的施展空間，壓縮會計政策使用的主觀性、增加其客觀性等等。對膽敢以身試法者，決不姑息手軟，加大對其懲罰力度，決不給以翻身的機會。我國新《會計法》第四條明文規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”說明了單位領導者是本單位會計工作的第一責任人，對本單位會計信息的完整性、真實性承擔法律責任。新《會計法》加大了對違反《會計法》的單位負責人及會計人員的行政處罰和經濟處罰的力度、并追究其刑事責任［2］222－224。這有力的震懾了犯罪，遏止了造假的行為。

（三）加強會計從業人員的職業道德建設，消除劣質會計文化的影響

會計行政主管部門要不斷加強對會計從業人員的業務素質和職業思想道德方面的培訓，嚴把進入會計系統內部人員的從業資格關口，建立健全會計專業資格認證制度；會計人員應具備良好的職業道德意識和強烈的職業責任感和歷史使命感，在會計工作中嚴格遵守會計法和會計準則、會計行為規范，廉潔奉公，不屈不撓，無論遇到任何問題任何情況，都不違反原則，決不圖謀私利，認真履行好自己的職責，提供出真實有效的會計信息。所以，會計行政主管部門要定期不定期的加大對會計人員有關會計法律法規知識方面的培訓。對企業的經營管理人員也要加強其相關法律、會計法規、會計知識方面的學習和提高，經常不斷地開展對會計人員的業務知識培訓和技能培訓。持續不斷的加強對會計人員職業思想道德的教育，不斷灌輸新的知識，新的技能，強化其職業意識和法律的神圣不可侵犯性，做到誠信為本，不做假賬；不畏權勢，堅守底線。形成良好的會計文化，凈化純潔的會計環境。會計人員是會計工作的直接執行者和承擔者，對本單位會計信息的真實性負直接責任，也有權利有義務對違法行為進行制止和糾正。《會計法》規定：“會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。”所以，在隨著市場經濟的不斷完善，經濟全球化的日益加強的今天，會計人員都應當提高自身認識，從現在做起，從自我做起，不斷提升職業道德水平，加強會計職業道德修養，為凈化社會道德環境，營造良好會計文化構建誠信和諧社會貢獻自己的一份力量吧。

（四）規范會計監督體系，全方位做好對會計工作的監督與檢查

加強會計工作的監督體系建設，切實要從單位內部監督、國家監督、社會監督三方面對會計工作進行全方位的監督與檢查。其一，單位內部建立有效的互相牽制制度，單位領導人、會計主管、會計人員都要嚴格依照規章依照法辦事，做好內部監督，向有關各方提供真實有用的會計信息。其二，國家財政、稅務、審計部門要切實履行好國家監督職能，加大對會計工作的監督檢查力度。其三，充分發揮注冊會計師等中介機構的社會監督功能，蓬勃發展的注冊會計師事業是發揮社會監督作用的一支重要力量，同時要注重注冊會計師職業道德建設和業務水平的提高，注重提高注冊會計師的審計質量和執業質量，注重對注冊會計師的再審計等［3］22－23。

（五）加強會計信息化網絡建設，適當推行會計委派制

大力推行信息化網絡會計，將高科技的計算機網絡技術應用到會計工作當中去，選用最新應用軟件，實行會計電算化，最大限度的消除在會計基礎信息取得方面人為因素造成的主觀隨意性。另外，可由股東大會決議向受托單位實行會計委派制度，從而達到避免會計信息失真的目的。

［1］翟慧芹.會計信息失真的原因分析與對策研究［J］.現代交際·下半月，2010（12）.

［2］徐 哲.會計失真行為的經濟學分析［J］.市場周刊·理論研究，2006（12）.

［3］李池亮.淺議會計信息失真［J］.時代報告·學術版，2011（08X）.