科研機構財務內部管理制度研究

左美玲

（江西省分析測試研究所，江西 南昌 330029）

一、我國科研機構財務內部管理制度的現狀分析

（一）我國科研機構財務內部管理的發展歷程

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，科研機構已由過去單純的教學、科研，逐漸轉變為教學、科研、技術開發、咨詢服務和生產經營各項活動并舉，成為面向社會自主辦學的事業法人單位。一個由依靠政府撥款為主，多渠道籌措教育經費的格局正在形成。另一方面，由于科研機構自身謀求發展的內在要求與資源相對供應不足的矛盾，促使科研機構日益重視科研機構資金的統籌規劃和使用效益。科研機構的進一步發展，要求有一個與改革實踐相適應的新的財務管理法制環境，以確保科研機構能以獨立的法人地位依法籌措資金，統籌安排資金，提高經費的使用效益。

近些年來，我國科學研究機構在財務管理和財務監督上的發展越來越快，取得的成績也越來越顯著，總的來說，科研機構在與學校聯合，在與企業臉聯合的過程中，為自己的發展注入了非常強大的動力，科學研究機構不同于一般性質的企業，科研機構在我國處于公共事業單位的地位，其財務管理在制度上和政策上是與一般性的企業有著很大的不同的，因此需要區別的對待，但總的來說，近些年來，我國各類科研機構在財務管理的理念和政策上，都取得了很大的進步，正在逐漸走在全世界的前列。

（二）我國科研機構財務內部管理制度中存在的問題

1.缺乏系統的控制監督機制。目前，我國科研機構制度突出缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家，國家是科研機構凈資產的終極所有者，但國家并不要求償還其提供的資產，也不要求分享經濟上的利益，而是將這些資產交給科研機構自行經營和管理。對于科研機構而言，國家對其投資，但并不對其進行財務管理，造成投資的所有者缺位;科研機構管理者獨立行使法人權力，但并不承擔具體的受托責任，導致資源缺乏有效的管理和監督。科研機構會計不進行成本核算，不計算損益，財務管理的彈性相當大，在很大程度上弱化了科研機構財務管理的功能。

2.缺乏系統的評價指標。伴隨著高等教育大發展，科研機構的辦學規模、可控資源發生了深刻變化，社會主義市場經濟的建立和發展，加快了科研機構融入社會的進程，科研機構經濟活動內容日益廣泛，財務風險也在不斷加大，財務分析、財務決策已越來越成為科研機構財務管理的重要內容。盡管科研機構財務會計制度統一了核算口徑、提供了財務分析指標，但財務分析指標沒有包括事業發展速度、經濟效果等方面的內容，財務分析指標不健全;同時，長期以來，忽視財務分析，沒有研究數據間的內在聯系，科研機構財務管理缺乏經驗分析數據。由于科研機構財務管理缺乏評價體系和評價標準，因此，在科研機構財務管理實踐中，仁者見仁，智者見智，要么不知道如何評價財務活動而放棄財務管理，要么不知道財務狀況的好壞而造成財務控制不力，嚴重影響了科研機構財務管理水平的提高。

3.缺乏風險意識。我國現階段的很多科研機構在發展上不能夠很好的處理與財務內部控制之間的關系，因此出現了缺乏風險意識的管理問題，財務風險控制是財務內部管理以至財務內部控制中的一個很重要的環節，如果不能夠很好的把握好財務的內部風險管理，整個財務控制在組織中發揮的作用就會大打折扣，因此，財務風險的管理在我國科研機構的發展中扮演著非常重要的作用，但是我國科研機構現階段在風險的管理上還存在著很大的問題，主要表現在貸款和財務制度的設立上，但是由于這一問題的影響面非常的廣，因此需要引起相關管理人員的高度重視。

二、我國科研機構財務內部管理制度現存問題的原因分析

（一）內部財務組織體制不健全

在科研機構，財務處作為科研機構一級財務管理機構，負責科研機構內部的一切經濟活動，但是，有些科研機構財務機構的會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后監督沒有真正落實，科研機構一級財務管理機構很難對各基層財務機構的經濟業務實施統一管理和統一領導。

（二）內部審計監督體系不完善

內部審計制度是財務內部管理和財務內部控制中的一個非常重要的環節，在組織的財務安全運行方面扮演著至關重要的作用，需要引起財務管理人員的高度重視，財務內部審計是財務的在監督，現階段，我國的科研機構內部在財務的內部審計上，還存在著一些突出的問題。第一，內部審計職能不明確。內部審計的核心職能是在科研機構內部財務管理中起到監督和監察的作用，但是目前在我國的科研機構內部，內部審計工作形同虛設，不能夠很好的與組織中的其他監察和監督職能工作配合起來，各個監督部門之間缺乏有效的信息溝通和交流，因此造成了內部審計工作的職能不明確，進一步導致了財務監察和監督工作的不到位。第二，現行的科研機構的內部審計制度非常單一。現行的科研機構內部審計制度僅僅只在部分的財務工作上，而不能做到有效在全部財務職能上都進行定期的內部審計，尤其是科研機構的領導離任時，沒有專門針對領導在職期間的審計制度，在一定程度上造成了財務腐敗的發生。第三，監督力度弱化。現行的科研機構的內部財務審計制度監督力度不能夠有效的達到健全組織財務管理的監督力度，在很多工作的開展過程中，人情世故、偷工減料的現象非常的明顯，使得我國科研機構內部財務審計制度形同虛設，達不到監督的力度和目的。第四，科研機構內部審計人員的從業素質不高，主要是因為我國科研機構的內部審計制度的人員都是組織內部的會計人員出生，而不是組織專門外聘的監督管理人員，所以監督效果在從業素質的影響下，受到了很大的影響。

（三）財務人員素質不高

財務人員的素質偏低既是目前科研機構財務管理中的問題，同樣又制約了科研機構財務管理水平的提高。財務會計人員，尤其是科研機構的財務會計人員整體素質不高是一個普遍的現象，財務機構的會計人員隨著隊伍的壯大，整體的質量是有所下降的。組織針對會計人員的業務技能培訓從大的方向上說也是有所不足的，因為很多的培訓都是浮于形式，沒有能夠真正的落實到實處。在有些科研機構，財務人員職業道德要求與現實社會環境反差很大，職業道德要求財務人員應具有客觀、公正、嚴謹的工作態度和工作作風，要有敢于堅持原則和勇于執法、守法、護法的責任感。財務人員工作技能的不足和職業道德的缺失在很大的程度上是導致現階段我國科研機構內部財務管理不到位的根本。

三、基于財務內部管理監督的案例分析

（一）案例一：貴溪火力發電廠財務安全事件

1.案例背景。2011年7月中電投貴溪發電有限公司（貴溪火力發電廠）原出納段燕伙同其丈夫吳悠，在半年時間內貪污、挪用公款合計7千多萬元，攜款外逃兩周后被警方從浙江抓捕歸案。據警方調查顯示，他們貪污、挪用的錢主要被用于網絡賭博、做白銀炒貨及個人揮霍。警方還在其親屬家中搜出他們存放的65萬元人民幣，并起獲埋在地下的264.5萬元現金和10公斤黃金。貴溪火力發電廠管錢的出納莫名失蹤。經查賬，該廠的銀行賬戶在最近半年時間內，竟有近7000萬元被轉到了一些與業務無關聯的私人賬號上。據當地警方有關負責人介紹，坐落在貴溪市城東的中電投貴溪發電有限公司（貴溪火力發電廠），是配套服務當地銅業的國家骨干電廠，這幾年中國電力投資公司正投入數十億元資金對該廠進行擴張建設。今年1月4日，元旦假期后上班的第一天，貴溪發電廠負責擴建工程的施工單位需要資金購買材料，但大家都找不到出納段燕。根據同事回憶，段燕和丈夫吳悠在元旦假期之間曾駕私家車去福建廈門旅游，節后上班第一天的上午也曾出現在辦公室。但她先前沒有向任何人請假，為何卻莫名失蹤，大家誰都不清楚。殊不知，令人瞠目結舌的一幕即將發生。發電廠無奈之下只好派人到存放了企業資金的銀行去交涉，希望先取點錢解燃眉之急。但經銀行方面初步查賬顯示，該廠的銀行賬戶在最近半年時間內，竟有近7000萬元被轉到了一些與業務無關聯的私人賬號上。出納莫名失蹤，企業賬戶近7000萬元也隨之被轉走，這兩者之間是否存在關聯？近日，鷹潭市中級人民法院一審公開審理此案，隨后判處吳悠死刑，緩期兩年執行；段燕在被羈押期間剛生下孩子，被依法判處無期徒刑。

2.案例分析。近幾年來，隨著國家反腐力度的加大，越來越多財務人員貪污案件走進公眾視野。上述人員的獲刑，再次暴露了財務人員腐敗問題不容小覷。其實，上述案例中的犯罪分子手段并不高明，這固然與其盲目追逐金錢、個人享樂主義膨脹、生活腐化且貪腐手段日益精進等主觀原因有關，但也與監督機制的嚴重缺失有關，甚至有些領導與之有一定的利害關系，睜一只眼閉一只眼，繼而為其犯罪行為提供了施展拳腳的空間。

誠然，相對于那些身居要職的達官要人而言，處于權力末端的財務人員或許不怎么入流，似乎與貪污腐敗完全掛不上鉤，但從財務人員貪腐所造成的惡果來看，這些“小人物”與巨貪沒有任何區別。當前形勢下，紀檢監察機關已經意識到了治理“小人物”貪腐的重要意義，湖南益陽地稅“蟻貪”會計10年貪挪公款1800萬，廣東物價局原會計出納貪污逾千萬受審等等顯示了中央治理財務人員貪腐行為的決心。

一是建立健全財務內控制度，嚴格按照《會計法》有關規定，加強對財務收支、會計賬簿、財務印章、原始憑證的審核監督管理。二是強化制約機制，嚴格執行“不相容職務相互分離”原則，實行會計出納崗位分離、相互監督、各司其職、各負其責，并督促會計、出納等財務人員自覺履行《會計法》規定的義務，及時糾正放棄監督、不敢監督等消極懈怠行為。三是落實監督措施，定期或不定期組織財務檢查及審計，防止財務工作中可能出現的管理“真空”，財務數據失真。第四，對財務收入和支出的依據、項目、金額，要一律向本單位本部門公開，接受全方位的監督。“千里之堤潰于蟻穴”。財務人員這樣處于權力末端的“人物”雖“小”，但其危害卻有目共睹。因此，對于這類人員的治理，尤須得到重視，要將完善監管并嚴格執行作為關鍵。只有這樣，方能讓這些離金錢最近的財務人員不敢有“非分之想”，更不能有“出軌”行為。

（二）案例分析

1.案例背景。2月11日下午5日許，鄱陽縣公安局接到報案：該縣財政局經建股股長李華波伙同縣農村信用聯社城區分社主任徐德堂等人，涉嫌轉移財政局存儲的農村信用聯社城區分社的資金9400萬元。

鄱陽縣財政局局長歐陽長青回憶說，11日中午，李華波給財政局分管領導打來電話，承認私刻公章轉移資金；還留下一封信，托李華波的妹夫交給徐德堂，再轉交給歐陽長青。

歐陽長青馬上開出緊急提款通知單，讓工作人員到銀行提取資金，發現賬戶上已經沒有那么多錢，隨后向公安機關報案。

經專案組初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續，通過私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，將縣財政局存儲在信用聯社城區分社的基建專戶中的9400萬元資金轉至李華波、徐德堂預先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設有限公司賬上。

記者從鄱陽縣工商部門了解到，注冊于2006年年底的鄱陽縣錦繡市政工程建設有限公司法人代表是聶志飚，幾年來一直沒有開展過業務，也未按時年檢，已經被工商部門列入吊銷執照的名單。

2.案例分析。“鄱陽縣財政局‘2·11案件’的發生，反映了少數基層農村信用社內部管理制度存在漏洞、監督制約形同虛設、員工法制觀念淡薄、合規操作和風險防范意識差等問題。”經案件調查組調查，這一案件發生的原因，一是財務管理混亂，鄱陽縣財政局違規開設賬戶，專戶開設過多過濫，印鑒保管使用不嚴，結存財政金額過多；二是金融管理混亂，財政部門與預算單位、人民銀行國庫和代理銀行之間對賬制度落實不到位；三是資金監管不力，鄱陽縣財政監督局未認真開展各項資金撥付監督檢查，省、市財政部門對鄱陽縣財政工作監督不力、把關不嚴；四是干部管理松懈；五是主要領導干部腐敗；六是用人嚴重失察。“鄱陽‘2·11’案從側面反映出財政資金亟待陽光照耀，公開是最有效的監管方式”，財政部財政科學研究所副所長劉尚希認為，鄱陽縣在財政資金使用、監管方面有缺漏，內部監控程序有問題，管理混亂、水平比較低。

財政部對于財政專戶資金專門發文進行規范，從目前披露的案情看，當地根本未將財政專戶資金納入國庫集中支付管理，實行按照指標、計劃、支付、清算的標準流程，由財政國庫管理部門通過國庫單一賬戶體系，將所納入資金通過直接支付或授權支付到受款人或單位。而李華波5年作案未露馬腳，恰恰反映出地方財政對上級撥付的專項資金在使用上存在漏洞。涉案金額如此之大，竟然很輕易地被人套取轉移，說白了，并非是假公章有多大能耐，而是若干管理環節的混亂、水平低下，監管形同虛設所致。一位長期在財政部門工作的官員也分析認為，單單一個假公章，絕對不可能在長達4年的時間內套取近億財政資金，而各級部門和金融機構毫無察覺，一些關鍵環節在財政局和農信社兩個部門內部封閉運行，從而使“基本建設專戶資金”的撥付、使用，完全可能成為缺乏任何外部監督的“暗箱操作”。在這種“封閉式”財政管理體制之下，對財政資金的監督形同虛設。

四、完善我國科研機構財務內部管理制度的政策建議

（一）建立信息化的科研機構財務管理系統

財務管理信息化的發展是未來財務管理制度和管理手段提升的一個重要的發展方向，財務管理在管理的思路和管理的制度設計上，需要不斷的滿足新的技術和新的市場的需求。近些年來，電算化會計技術已經是財務管理中的一個非常普遍的現象，在很多的組織和單位中都得到了很好的應用，總的來說電算化會計不僅提高的企業組織財務管理的速度和效率，也提高了整個組織的財務安全性，有效的避免了一些由于人為因素而導致的財務管理問題，因此是一個非常的，也是值得各組織都進行大力發展和大力普及的一個重要的方面。從基本理論到會計實務都受到了猛烈的沖擊，會計信息披露的時間、形式和內容也將發生變化，如年報、季報將被在線披露所取代，會計核算的內容將發生變化。信息時代對會計核算的要求是一套兼容核算，更重視管理分析和提供決策依據的會計系統的建立。這一切更符合科研機構財務管理的需要。

（二）強化預算監督和預算約束

預算管理在企業和組織財務管理中的重要作用不言而喻，是值得整個組織和管理人員高度重視的一個重要的方面，在組織中，尤其是科研組織中，預算的管理是個科研項目的一個重要的監督和管理的制度和環境，在項目的實施過程中起著非常重要的作用。財務預算的作用主要表現在以下兩個方面，首先是預算的監督作用，在科研機構內部，所有的財務內容，尤其是項目管理內容都可以按照相關的預算進行監督和規范，這是提高財務管理水平和避免財務安全性事件發生的關鍵。其次是財務的約束功能，有了科研機構的財務預算時候，整個項目都可以按照相關的預算來進行，監督和管理部門可以充分的通過預算來達到控制成本的目的。

（三）完善財務內部監督制度

財務內部監督制度是科研機構財務安全性的重要保證，只有首先做到了組織內部財務管理的有效監督，才能從根本上有效的抑制科研機構財務安全事件的發生。完善科研機構的內部財務監督制度需要從以下兩個角度入手，首先是完善科研機構內部財務的牽制制度，從效率角度來看，牽制與效率是不相容的。比如，采購人員購買材料，需要填寫“請購單”等相關申請文件，報主管批準后，再向財務部門申請貨款使用或支付計劃。這一過程需要耗費時間，降低了辦事效率。既然牽制制度會犧牲效率，為什么還要設立這種制度？這與前述的理性經濟人假設有關。理性經濟人假設認為，人都是自私的經濟人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業經營活動離不開資本與財富，幾乎每一個經營環節都要接觸、處理大量的財產物資。比如，在資本投入階段，需要有人負責登記從各種渠道籌集的資本；在供應階段，購買各種原材料、支付貨款等，需要有人經辦；生產階段、銷售階段同樣如此。企業再生產過程中，幾乎每個崗位都需要有人去辦理，幾乎每個崗位都直接或間接地接觸到企業的財產物資。如果這些人可以不加限制地處理、支配財產物資，則有可能導致財產的大量流失，最終使得企業的再生產難以為繼。若設立相應的內部控制制度，牽制、約束并監督經濟人的各種自利行為，則在犧牲部分效率的同時，可保證了再生產過程的順利、有序地進行。正因為此，幾乎每個單位內部都程度不同地設立了內部牽制制度。

除了完善科研機構的內部財務牽制制度外，科研機構需用重點做到的是組織內部的財務清查制度，財務的清查是為了能夠有效的及時的發現組織中財務運行方面的問題，做到問題的及時發現和及時處理，避免大型財務安全事件的發生。財產清查是對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。財產清查是內部牽制制度的一個部分，其目的在于定期確定內部牽制制度執行是否有效。科研機構的財務內部清查是非常重要的一個部分，因為科研機構往往每年都能得到國家或地方較多的財政撥款，對于這些財務經費，在使用的過程中，一定要做到及時的清查，才能有效的避免財務事件的發生。在科研機構日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機恰當的財產清查。也就是說，可按照財產清查實施的范圍、時間間隔等把財產清查適當地進行分類。

（四）財務內部管理開放化、透明化

基于信息技術的會計系統，大量的數據可通過網絡從科研機構內外的相關系統直接采集。尤其是科研機構外的部門機構，諸如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監管、保險監督等部門機構，可根據授權，通過網絡進入科研機構在線訪問，直接調閱會計信息，瞬間溝通，使科研機構的會計系統由封閉型走向開放型。

（五）建立健全內部審計制度

內部審計的作用是隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐漸擴大的。在社會主義市場經濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對部門、單位的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對部門、單位的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。具體地說，內部審計的作用主要包括以下幾個方面：第一，監督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導經營決策提供依據。現代內部審計已經從一般的查錯防弊，發展到對內部控制和經營管理情況的審計，涉及到生產、經營和管理的各個環節。內部審計是檢查監督科研機構內部的政策制度和實施情況是否符合國家及相關部委的政策和要求，通過內部審計所搜集到的科研機構的相關信息是可以充分的在機構組織的運營管理上發揮重要作用的。第二，內部審計的另外一個重要的功能就是通過審計反映和揭示組織內部經營管理方面的一些薄弱環節的，這有利于科研機構進一步的完善和改進內部財務管理的制度和方法，從而進一步的提高整個科研機構的管理水平和管理的規范性。

五、總結

科研機構財務必須按照國家有關財經法律法規，并從科研機構的實際情況出發進行規范化管理。科研機構財務規范化管理大致包括兩個方面:一是科研機構范圍內大環境的規范化管理，即科研機構整體行政管理在財務管理方面的規范;二是小環境的規范化管理，即科研機構計劃財務處內部日常財務管理的規范。要實現財務管理的規范化就必須建立相應制度作保障。綜上所述，搭建科研機構財務內部管理質量保障體系是為了保障科研機構的財產、資金安全;質量監控體系的建立對保障科研機構財務工作的有序進行，確保科研機構收支預算的實現，保證科研機構的資金運作實現良性循環具有重要意義;對促進科研機構進一步完善內部控制，防止貪污舞弊現象發生，讓科研機構保有可持續發展的后勁有著積極的作用。

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