淺析企業實施全面預算管理存在的問題及對策

劉建華

（徐州經貿高等職業學校，江蘇 徐州 221004）

一直以來，全面預算管理是一種全方位、全過程、全員參與的現代企業管理模式，是企業整體運營活動的價值體現，也是一種有效的內部控制機制，越來越被企業重視。但由于對全面預算管理理解的片面性和缺乏處理實務的經驗，導致其在企業管理中存在著一些誤區和盲區，也沒有取得預期的效果，在企業中出現的弊端也日漸突顯出來。

一、全面預算管理存在的問題主要體現在以下幾個方面

（一）預算目標與企業的戰略目標脫節

在企業戰略目標不清的環境下制定預算目標，使得企業只注重局部利益，忽略整體利益；只重視短期活動，忽略長期目標。在預算的編制過程中，沒有戰略目標為依據和導向，各期編制的預算銜接性差，指標模糊不清；在預算執行的過程中，各部門只重視本部門的預算目標而無視企業目標，使得各部門無法認識自身的行為對企業總體戰略目標的影響，各年度、季度、月份預算指標的推行無助于企業長期發展目標的實現，從而導致一些短期行為，使得預算管理無法保證戰略目標的實現。

（二）信息不對稱導致“預算松弛”和“預算指標有效性差”

信息不對稱是指下級管理者擁有與預算相關的信息而上級管理者不擁有，這種不對稱既表現在預算編制過程中，也表現在預算執行過程中。下級參與預算的編制使得上級有機會了解各部門的真實情況，接觸到各部門的一些私有信息，但這種接觸通常還不是直接的，下級管理者可以修飾給上級的信息或限制信息的供應量，上級得到的可能是不完整的或非原始的信息，在這種情況下，下級憑借自己的信息優勢，自然會利用參與預算編制的機會，極力將成效確定在比實際可以達到預算還低的水平上，使其潛力不能充分發揮，建立較為松弛的預算。預算松弛現象普遍性存在，是預算管理中難以解決的問題之一。

（三）全面預算管理的獎懲機制不健全

企業的全面預算管理游刃有余，必定有激勵和約束雙重機制在發揮作用，既能充分激勵員工積級性，主動完成預算下達的各項任務，實現企業經營目標，又能避免各部門因自身利益做出對預算不利的行為。健全預算考評體系，將預算的執行結果與各部門的業績掛鉤，使預算真正起到激勵和約束的作用。有些企業在預算控制考核方面進行了探索，并在年末將考核結果與各部門管理目標結合進行獎懲，取得了顯著成績。但多數企業對預算的考評并沒有給予足夠的重視，沒有以預算作為考核評價的標準和依據， 使其激勵與約束作用難以發揮，影響了預算管理工作的深入開展。

（四）信息化全面預算管理水平低，信息得不到正確處理

由于企業的經營活動是不斷變化的，如生產經營范圍廣、操作人員眾多、生產崗的情況復雜等，使得企業對信息資源的管理滯后，大量管理信息不能及時處理，傳遞速度緩慢，資源不能共享，無法保證預算指標編制過程的精細化程度、準確性以及應用效率；也無法對預算執行中出現的問題進行跟蹤、控制和監督，出現的預算偏差不能及時調整、糾正。而預算指標的不準確，又使企業在考核部門業績時，對部門的積極性帶來負面影響，對企業造成不利影響。

基于以上問題的普遍存在，當企業發展到一定階段，管理層次、權力分配、成本費用的控制、部門及員工績效考評等一系列問題不斷出現，妨礙了企業進一步的發展。此時，企業就需要對原有的預算管理體制進行調整，突破發展的瓶頸，使其在一個更高的管理水平上發展。

二、從以下幾點來提升全面預算管理的使用效果

（一）注重發揮全面預算管理與企業整體戰略的協同效應

企業的戰略目標是對企業戰略經營活動預期取得的主要成果的期望 值。具有 宏觀性、 長期性、全局性等特點。全面預算管理是利用預算對組織內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。預算目標是戰略目標的具體化，具有效益性、市場適應性、主動性和綜合性等特點，是保證企業戰略目標得以實現的重要手段和工具。企業預算管理的目標實際上就是企業的戰略目標，通過預算管理使得企業的戰略意圖得以具體的貫徹，長期計劃與短期計劃得以溝通與銜接。企業戰略與預算間是一種互動關系，戰略決定預算，預算支持和修正戰略。事實上，全面預算管理與戰略目標本身具有較好的協調性，兩者都是對事物后續發展的計劃和先期安排，但預算的安排具有短期性，而戰略則更多地表現為一種長期行動，因此，企業如果能將這兩者配合好就能夠實現企業價值的最大化目標。

（二）以“聯合確定基數法”實現企業目標

如何把企業的長遠目標和預算執行者的部門或個人的利益結合起來，解決“預算松弛”和“預算指標有效性差”。從實踐上看，“聯合確定基數法”在一些企業應用后取得明顯成效，在解決預算松弛、提高全面預算指標有效性方面具有一定的先進性和實用性。所謂“聯合確定基數法”，即要求企業下級部門根據企業長遠目標，排除預算滯后因素，以編制正確的預算指標。讓下級自己定一個能完成的利潤基數，在這個基數的基礎上按這個基數的90%確認為正式的預算基數。超過預算基數的利潤，為促使其取得更好的成績，全部歸下級作為獎勵。如未完成預算基數，要按差距的95%對下級進行罰款，使其吸取教訓，努力完成任務。

（三）建立完善的預算考核指標體系和實行合理的預算激勵方式

預算考評在全面預算管理中，處于承上啟下的關鍵環節。一方面，在財務活動和預算執行過程中，通過業績評價信息的反饋及相應的調控，以隨時發現和糾正實際業績與預算的偏差，從而實現對經營管理活動過程的控制；另一方面，預算編制、執行、評價作為一個完整的系統，相互作用，周而復始地循環以實現對整個企業經營活動的最終控制，而業績評價既是本次預算管理循環的總結，又是下一次預算管理循環的開始。預算考評的重點是全面預算考評指標體系的構建和實行有效的預算激勵方式。

1.全面預算管理考核指標體系的改進和完善

過程中的預算考評主要關注實際執行過程是否偏離預算目標，考查預算執行進度及其質量，并對出現有偏差進行分析，探究，以改善管理、強化預算，它是預算管理的重要一環。

2.實行合理的預算激勵方式

在激勵過程中管理者面對的是全體員工，所以激勵方法要因時因人而異，沒有一個普遍適用、統一的模式，應根據人們不同需求層次來采用不同激勵方法。

（1）要注意把長期獎勵與短期獎勵結合起來，這既有利于企業安排現金流量，也使員工把企業的長中短期的利益結合起來。

（2）要將預算目標的實際完成數和原預算目標相結合，使每個員工更加關心企業整體的價值和整體的競爭優勢，同時增加了員工的責任心。

（3）要加大個人獎勵，并將其與預算考評結果掛鉤。實行具有一定彈性的獎勵制度，將獎金與每個員工的利益相關聯，同時與考評結果相掛鉤，但一定要注意考評指標的科學性，防止因評價指標不科學而扼殺員工的積極性。

（4）也可采用負激勵，所謂負激勵，就是指對員工的某種行為給予否定、制止和懲罰，使之弱化和消失，朝著有利于全面預算目標實現的方向發展。

（四）加強全面預算管理的信息化建設，搭建預算信息平臺

全面預算管理信息化會促進企業全面預算管理水平的提高，會計信息預算管理信息系統不僅是資金的預算，包括企業經營管理全過程。預算管理信息系統不是一個孤立的系統，必須與購銷存等子系統進行聯結，真正成為一個完整的網絡運行系統，更先進的管理平臺進行預算管理，是企業全面預算管理的發展方向。

我國現代企業全面預算管理信息化建設是一個長期而復雜的過程，企業應全面把握預算管理實施過程中存在的諸多問題，構建符合自身戰略發展需要的管理信息系統，并不斷的發展和完善該信息系統，為企業健康穩定的發展提供有力保障。

總之，企業實行全面預算管理需要管理者擁有正確的理財觀念和先進的生產經營理念，結合自身的經營特點，有計劃分步驟地實施全面預算管理，提高企業經營管理水平，實現企業財富最大化，推動企業更快發展和進步。

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