簡析我國企業未分配利潤核算和增值稅核算的完善

■劉 欣 濟南廣播電視大學

一、相關概述

作為市場經濟及納稅的主體，企業在日常的經營管理過程中，強化企業利潤分配及增值稅核算的完善工作對于企業準確把握企業生產運營狀況，減少稅務風險，實現健康有序運行具有重要意義。當前，世界經濟一體化化進程越來越快，企業作為市場經濟的主體所面臨的生產經營環境越來越復雜，對企業管理層的科學化、精細化管理提出了更高的要求，積極運用合理的稅收籌劃對于增強企業競爭能力，減輕稅務負擔具有重要意義。

對企業來講，多元化、跨行業經營是實現規模擴大的重要方式，企業應當結合自身實際合理把握利潤分配政策，并在此基礎上完善企業增值稅核算工作。當前財稅制度改革正在進一步深化，營改增稅制改革也是當前我國財稅體制改革的重要內容，進一步完善和改革企業營改增制度，強化企業增值稅核算能力和核算水平對于有效調節社會經濟，提升稅收中性以及稅負公平的稅務原則，保證企業健康有序發展具有很重要的保障作用。

二、企業未分配利潤的核算分析

在企業會計制度中，未分配利潤屬于企業結賬類型的會計科目，企業的日常會計核算一般情況下用不到這一會計科目，只有在企業進行資產負債表的日后調整事項來對企業的年度財務報告損益、企業所使用的會計政策變更為追溯調整法或者是在本年度調整企業以前年度的重大會計差錯時候才會用到“利潤分配—未分配利潤”這一會計科目。在這里，涉及到“利潤分配”這一會計科目，利潤分配的年末余額能夠有效地反映企業以前年度所留存的未分配利潤。

一般情況下，企業需要在會計年度結束時候將企業“利潤分配”中的其他相關明細科目以及企業的“本年利潤”科目中的余額結轉到企業的“利潤分配—未分配利潤”科目中，也就是說企業的未分配利潤是企業在進行賬目結轉或者是賬項調整的過程中產生的，未分配利潤這一會計科目的余額也是通過年度或者月度累計形成的，因此單單從未分配利潤的金額來講，不能夠準確把握究竟是哪一年所產生的未分配利潤。

同時，根據企業所得稅暫行條例的相關規定，企業在某一會計年度發生營業虧損時，應當通過用下一年度的所得來進行彌補，假設下一納稅年度的所得不能夠將之前的虧損有效的補償，則規定企業可以通過逐年延遲的方式來彌補這一虧損，但是總的彌補年限不應當超過五年時間，而且這里說講的年度營業虧損并不是指在企業的年度會計報表中所反映的虧損，而是依據稅法的相關規定進行納稅調整之后的虧損。

因此，企業在進行未分配利潤核算時，應當明確企業在發生虧損時，不管是用之后年度的利潤所得來進行彌補或者使用當年的利潤所得來進行彌補，都要按照稅法的相關規定進行賬項調整，并將賬項調整之后的所得額作為轉賬的根據，而不是依據企業會計報表中的賬面利潤進行轉賬，同時假設企業發生的虧損不能由當年的所得利潤完全彌補，需要通過后面年度來延續彌補，則企業應當將“應由以后年度進行彌補的虧損”這一相關科目再轉回到企業的“未分配利潤”這一會計科目中。同時，企業在年度會計報表資產負債表以及利潤表的附注中還要進一步明細未分配利潤這一會計科目，新設應由以后年度進行彌補的虧損這一會計科目，以此來明確企業盈余公積或者是以后年度企業利潤來彌補企業經營虧損的金額。

三、企業增值稅的核算分析

根據我國稅法以及企業會計制度的規定，企業在日常的會計核算工作中，應當在企業的“應交稅金”這一會計科目之下在進一步增設應交增值稅這一細化的會計科目，并在應交增值稅之下再增設轉出多交增值稅以及轉出未交增值稅等相關的會計科目，以此來進一步細化企業增值稅的核算，保證企業增值稅計算的準確性和合規性。

一般來講，企業在核算應交增值稅時相對比較容易，只需要在月末將企業賬目中的應交而沒有交的企業增值稅進行轉出，轉到應交稅金-應交增值稅的借方即可，同時貸記應交稅金-應交增值稅。通過這一會計處理，企業的應交增值稅會在借方存在余額，通過這個月可以了解企業依舊沒有進行抵扣的增值稅進項稅額，而未交增值稅這一會計科目在貸方會存在余額，它反映的是企業應當繳納但是沒有繳納的增值稅金額。

對于企業來講，明確地區分未交增值稅與應交增值稅的定義相對比較困難，部分企業在進行應交增值稅與未交增值稅的結轉會計處理上存在著偏差，影響著企業增值稅核算的正確性。同時，企業應交增值稅在會計年度期末時存在借方余額，貸方不能出現余額，而且企業增值稅應當是價外稅，但是實際的生活實踐中，增值稅一般都包含在價格之中，應交增值稅在借方作為資產的抵減項目，實際上都是低估了企業的資產，對于企業合理計算償債能力具有一定的影響，會干擾到其財務指標計算的準確性。

企業在進行增值稅核算時，可以新設置增值稅進項稅額這一會計科目，并將這一會計科目作為企業的資產類科目進行會計處理，視作企業存貨的一部分，對于企業在購置商品或者購置原材料的過程中所產生的增值稅，不管其是否收到增值稅的專用發票，都可以將其分解計入到增值稅進項稅額中進行會計處理。

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