完善企業會計準則 服務市場經濟發展

趙麗娟

（山東省章丘市第四中學，山東 濟南 250200）

改革開放以來，我國的會計事業在改革中發展，取得了重大成就。企業會計核算制度進行了重大改革，取得了顯著成就。隨著經濟全球化和我國對外開放的全面深入推進，對會計國際化提出了更高的要求，我國會計改革正面臨著前所未有的機遇和挑戰。我們應當與時俱進，開拓創新，在積極推進會計國際協調和鞏固我國會計改革成果的同時，進一步深化會計改革，不斷健全和完善我國企業會計準則體系，促進社會主義市場經濟健康發展。

一、我國企業會計改革的目標、原則和進程

根據我國新興市場經濟國家特定的法律基礎、經濟環境和文化特色，會計改革和發展必須創新模式，走立足國情、國際趨同的道路。我國會計改革與發展的總體目標是，要根據不同時期經濟發展的要求和會計工作的狀況制定切實可行的、階段性的會計改革和發展目標，使我們的會計核算制度既要適合社會主義市場經濟發展的要求，又要符合國際會計慣例，最后建立起與社會主義市場經濟和現代企業制度相適應的、與國際會計慣例相協調的會計標準體系。

我國會計改革始終堅持服務改革開放和經濟社會發展的指導思想，堅持始終把握會計改革有利于企業可持續發展，有利于維護社會公眾利益的原則；堅持依法推進，以法律法規為依據；堅持從國情出發，既借鑒國際慣例，又不照抄照搬，既與時俱進、又不盲目冒進；正確處理會計改革與發展的關系，做到以改革促發展，在發展中堅持和深化改革，實現改革與發展的有機結合和統一；堅持會計的科學性和獨立性，注意會計改革各項措施的配套，保持會計工作的正常秩序；堅持統籌協調、總體規劃、循序漸進、分步推進。

早在20世紀80年代改革開放初期，我國就開始了會計改革的探索。新中國成立以后，我國建立了計劃經濟體制下的分部門、分行業、分所有制的統一企業會計制度體系。這種以高度集中的計劃經濟為基礎、以直接管理和計劃管理為主體的會計核算體系已經不能適應改革開放后經濟發展的客觀要求，必須進行改革。1985年5月，財政部發布了《中外合資經營企業會計制度》，1992年6月，進一步擴展為所有外商投資企業的《外商投資企業會計制度》。1992年，財政部發布了《企業會計準則》和《企業財務通則》、13個行業會計制度和10個行業財務制度（簡稱“兩則”“兩制”），從1993年7月1日起在全國所有企業施行，結束了我國40多年來在計劃經濟基礎上建立起來的會計模式，確立了與市場經濟相適應、并與國際慣例初步接軌的新的會計模式，實現了計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換。在進行“兩則”“兩制”改革的同時，1992年財政部與國家體改委聯合發布了《股份制試點企業會計制度》，1998年又修訂為《股份有限公司會計制度》。1997年財政部首次發布實施了第一項具體會計準則 《企業會計準則—關聯方關系及其交易的披露》，1998年又發布了現金流量表、資產負債表日后事項、建造合同、投資、債務重組等具體會計準則。準則、制度的實施，對于國有企業改革、推進現代企業制度、明確企業市場主體地位、完善社會主義市場經濟規則方面發揮了重要作用。進入新世紀新階段，2000年為貫徹落實修訂的《會計法》和國務院頒布的《企業財務報告條例》，財政部下發了《企業會計制度》，要求自2001年1月1日起暫在股份有限公司執行，逐步擴展到大中型和其他企業執行，拉開了新一輪會計改革的序幕。2001年1月財政部印發了《企業會計準則—無形資產》等8項具體準則，又相繼發布了《證券投資基金會計核算辦法》和《金融企業會計制度》。2004年4月，財政部發布《小企業會計制度》。此次會計改革，打破行業、所有制界限，區分工商企業與金融企業、大中型企業與小規模企業，基本建立起與我國社會主義市場經濟和現代企業制度相適應、與國際慣例相協調的企業會計核算制度體系。

2005年，我國開始實施會計準則國際趨同戰略，大力推進我國會計準則體系建設及其國際趨同步伐。2006年2月15日財政部向國內外正式發布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的企業會計準則，隨后又發布了《企業會計準則應用指南》和若干《企業會計準則解釋》，形成了包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋在內的企業會計準則體系，并從2007年1月1日起在所有上市公司實施，之后逐步擴大到所有金融企業、中央國有企業及其它非上市企業，2009年已經基本在所有大中型企業范圍內實施。這標志著我國已構建起適應我國社會主義市場經濟發展要求與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系。我國企業會計準則平穩、有效的實施，企業會計信息的質量和透明度得到進一步提高，更好地滿足了投資者、債權人和其他利益相關方等有關方面對會計信息的需求，進一步規范了企業會計行為和市場經濟秩序，有力地維護了社會公眾利益。同時，為我國會計準則與其它已采用國際財務報告準則的國家或者地區實現等效互認奠定了基礎，進一步掃清了我國企業參與國際資本市場的規則性障礙。

按照我國企業會計改革的總體框架，制定《小企業會計準則》成為我國會計準則體系建設的組成部分，既符合國際會計趨同與健全我國企業會計準則體系的需要，也是規范小企業會計行為和加強小企業財務管理的重要制度安排。《小企業會計準則》制定工作于2009年正式啟動，2010年11月，財政部推出《小企業會計準則〈征求意見稿〉》，在全國范圍內廣泛征求意見。2011年10月18日，財政部以財會[2011]17號印發了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起施行。財政部2004年發布的《小企業會計制度》同時予以廢止。《小企業會計準則》實施以后，我國將構建起一個覆蓋所有企業、較為完善的企業會計標準體系，形成所有企業都執行《企業會計準則—基本準則》，大中型企業執行《企業會計準則》，小企業執行《小企業會計準則》的有序格局，基本完成了總體規劃確定的階段性會計改革任務。

從我國企業會計改革的實踐和效果看，取得了重大突破和歷史性成就，其基本經驗是成功的。同時，也必須清醒看到，我們工作中還存在許多不足，改革發展過程中還有不少困難和問題，主要是：第一，在會計準則建設中，修改更替頻繁，加大了企業運行成本。從會計準則發布的時間看，從1992年至2005年，多次修改部分準則，使會計人員疲于學習和培訓，增加了企業會計處理的難度和成本。二是根據《會計法》規定，會計準則和會計制度作為行政法規性質的文件，由財政部制定并發布，參與我國會計準則和制度制定的絕大多數是財政部的專家和學者，每項準則和制度出臺前，雖然較大范圍的征求了國務院各有關部門、各地財政部門、會計理論界和實務界的意見，但征求意見在時間上應更加充分，范圍應更加廣泛，以更好地體現會計準則的公正性和客觀性。三是當前我國的會計核算標準與國際會計慣例存在一定差距，會計準則國際化趨同有待深化。四是會計準則在執行中存在較大的自由裁量權，這種會計職業判斷的主觀性既可能使會計人員由于專業知識的有限而做出錯誤的判斷；又可能使會計人員在企業經營者的示意下或某種經濟利益的誘致下，做出不合理的行為，因而會影響會計信息的真實可靠性，加大了會計職業判斷中發生道德風險的概率。五是政府監管不力，懲罰機制不嚴，近年來，上市公司財務舞弊和注冊會計師出具虛假審計報告的現象時有發生，得不到及時有效的處理，反映出我國會計準則監管執行機制的薄弱和低效。六是部分會計從業人員缺乏足夠的會計準則實務知識和運用復雜會計政策時的專業判斷能力。缺少大批熟悉我國實際并具有國際視野的高水平會計人才。對這些問題，我們需要在改革中認真加以解決。

二、繼續深化改革，不斷健全、完善企業會計準則

我國的企業會計準則發布實施后，總體上能適應經濟發展的需要，需保持相對穩定。在健全完善上只修改那些必須改的和在會計界內已經形成共識的內容。對各方面提出的修改建議，堅持實踐證明是成熟的就改，不成熟的不改，可改可不改的原則上不改。會計準則的完善和發展，主要表現為：一是以新的表述和規定取代原來的，或是已經過時、或是并非準確、完善的論斷和規定。二是針對新的、變化了的情況，在總結新的經驗、形成新的認識的基礎上作出相應的新規定。三是原來沒有確認或沒有規定，現在增加或作補充。這樣做的目的，既有利于保持會計準則基本內容的穩定性和連續性，又能夠使會計準則及時反映會計理論創新和實踐發展的成果，更好地規范當前和今后一個時期的會計工作。

自2008年由美國次貸危機引發的國際金融危機爆發以來，二十國集團（G20）領導人峰會、金融穩定理事會等國際組織提出構建和實施全球統一的高質量會計準則的目標，使會計真正成為國際通用的商業語言。國際會計準則理事會（IASB）積極采取行動，對相關會計準則作出重大修改，主要包括金融工具分類與計量、公允價值計量、財務報表列報等，由此導致整個國際財務報告準則體系發生較大變化，必將對我國會計準則體系產生較大影響。財政部在對相關國際動態進行跟蹤研究后，于2010年4月發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，表明了我國的立場，明確了我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的主要內容和時間安排。這標志著我國會計改革走向重點深化、有序推進的新階段。下一步深化改革，主要做的事情很多，具體而言，應著力解決好如下一些重要問題：

（一）、根據基本準則并遵循既定的程序研究制定公允價值計量準則。公允價值作為會計的一種重要的計量屬性，能夠使企業報出的財務信息更相關，更反映企業的現時價值，從而更好地服務于信息使用者的決策。國際財務報告準則要求廣泛運用公允價值計量，以充分體現相關性的會計信息質量要求。公允價值計量涉及的范圍很廣，既包括金融工具、投資性房地產，也涉及企業合并，債務重組等，我國企業會計準則中尚無專門的公允價值計量準則，公允價值計量的規定散見于相關準則中。我國企業會計準則借鑒國際財務報告準則，適度、謹慎地引入公允價值，只有存在活躍市場、只要能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。作為新興及轉型市場國家，我國有自己的特點，情況比較復雜，要深入研究，提出適用于我們新興市場國家確定公允價值的可行方法，聚同化異，積極消除我國會計準則與國際財務報告準則現存的差異，對于那些在實際中具有操作性、可以實現的，都要做到實質趨同。

（二）、修訂金融工具會計準則。根據國際金融工具準則的修改方案，金融資產和金融負債的分類從現行的四類簡化為以公允價值計量和以攤余成本計量兩類，現行分類中的持有至到期投資和可供出售金融資產等類別被取消，總體變化較大。會計準則制定機構應組織證券公司、基金公司、期貨交易所、上市公司和會計理論界的專家共同研究我國不同種類金融工具和非金融資產、負債的定價機制和報價系統的特點，全面總結我國在金融工具及其公允價值計量方面的實踐經驗，在此基礎上對我國金融工具會計準則作出相應調整和修訂，使會計準則加科學，更符合國際規范，以保證我國金融企業與其它國家金融企業未來處于同一競爭平臺。

（三）、順應會計國際趨同大勢。要以更加開放、務實、主動、互信的姿態，繼續加強與國際或區域會計組織的互動，積極參與會計國際事務，以自身實力尋求更多的話語權和規則的制定權，力促國際會計準則充分反映中國經濟現實，不斷減少我國會計準則的趨同障礙，以維護國家利益和謀求長遠發展。同時，要積極行動，加快推進我國會計準則與歐盟、美國等資本市場較為發達國家或地區的會計準則等效工作，使我國會計準則成為國際資本市場上認可的會計標準，進一步優化我國投資環境，全面提升對外開放水平。

（四）、加大力度做好相關工作。各級財政及相關部門，要密切關注企業會計準則實施情況，及時解決發現的各種問題。要加大執法力度，加強監管，把上市公司、大中型企業和會計師事務所執行企業會計準則體系的情況作為會計信息質量監督檢查工作的重點。要會同審計、國資委、稅務及證監會、銀監會、保監會等部門聯合執法，提升監管力度，確保會計準則的有效實施。同時，要強化配套措施建設，企業要進一步重視和加強內部控制規范建設；加強財政會計管理信息系統建設，提高監管效率，增強服務功能，提高會計信息質量；要強化會計培訓，常抓不懈，根據培訓對象的變化和經驗背景的不同，調整培訓方式，完善培訓手段，深化培訓內容，提高培訓效果；改進教育，培養一大批具備較高專業素質、職業操守和廣闊國際視野的會計人才，提高會計隊伍的素質和會計工作水平，更好地發揮會計工作在經濟社會發展中的服務功能。

（五）、進一步深化會計準則理論研究，為指導和促進企業會計準則體系不斷健全和完善提供理論支撐。會計準則是資本市場發展到一定階段的產物。隨著我國市場經濟的發展，會計準則必將會有新的發展、新的跨越。會計準則理論研究既要立足當前，又要著眼長遠。既要結合會計準則實施完善進行理論研究，總結經驗，指導實踐，推動會計改革與發展；又要適應經濟全球化新形勢，突出前瞻性、開放性，以全球視野謀劃和推動會計理論創新，不斷提升我國會計理論研究的國際地位和影響力，推動中國會計走向國際、融入國際、影響國際。

實踐不斷發展，創新永無止境。會計改革是我國經濟體制改革的重要組成部分，是中國特色社會主義會計事業的自我完善和發展，是一項長期而艱巨的任務，還將隨著我國經濟社會的不斷進步與發展而逐步深化，不斷回應時代課題和群眾期待。黨的十八大對我國的改革開放有了高屋建瓴的頂層設計，會計改革的方向也更加明確，改革路徑更加清晰，我國會計事業站在了一個新的歷史坐標點上，廣大的會計理論和會計實務工作者正以極大的熱情投入到會計改革的偉大實踐中，一幅波瀾壯闊的會計改革畫面正徐徐展開。對此，我們充滿期待，將為此繼續不懈努力。